资源税会计处理举例

追风

[例1]某油田1994年2月缴纳资源税15000000元。3月份生产原油1200000吨，其中向外销售原油840000吨，企业自办炼油厂消耗原油260000吨，企业与原油同时生产天然气400000千立方米，向外销售340000千立方米，企业自办炼油厂使用50000千立方米，用于取暖方面使用10000千立方米。该油田原油的单位税额为12元／吨，天然气单位税额为8元／千立方米。税务机关核定该企业纳税期限为10天，按上月税款的1／3预缴，月终结算。        企业应于上旬终了、中旬终了、下旬终了后分别按规定预缴1-10日、11-20日、21-30日应交资源税税额。    每旬应预缴资源税税额＝15000000×1/3＝5000000元    预缴时，应作如下会计分录：    借：应交税金--应交资源税    5000000        贷：银行存款                5000000    月份终了，企业按规定计算本月应纳税额时：    1.原油应纳税额        （1）对外销售原油应以实际销售数量为课税数量。其应纳税额为：    应纳税额＝840000×12＝10080000元    则应作如下会计分录：    借：产品销售税金及附加      10080000        贷：应交税--应交资源税      10080000    （2）自产自用原油，应以实际自用数量为课税数量，其应纳税额为：    应纳税额＝260000×12＝3120000元    则应作如下会计分录：    借：生产成本                3120000        贷：应交税金--应交资源税    3120000    2.天然气应纳税额    （1）对外销售天然气应纳税额    应纳税额＝340000×8=2720000元    则应作如下会计分录：    借：产品销售税金及附加      2720000        贷：应交税金--应交资源税    2720000    （2）自产自用天然气应纳税额    炼油厂使用天然气应纳税额＝50000×8＝400000元    用于取暖方面使用天然气应纳税额＝10000×8＝80000元    则应作如下会计分录：    借：生产成本                400000        制造费用                80000        贷：应交税金--应交资源税    480000    则月度终了后，企业“应交税金--应交资源税”资料如下：                            应交税金--应交资源税            借  方        贷  方            5000000            5000000            5000000                          10080000                           3120000                           2720000                            480000  合计     15000000       16400000    则月终后企业在申报纳税时，应补缴的税款为：    应补缴税额＝应纳税额-已预缴税额＝16400000-15000000＝1400000元    实际补缴税款时，作如下会计分录：      借：应交税金--应交资源税    1400000        贷：银行存款                1400000