通过表格法理解合并报表抵销分录的实质

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合并报表是会计教学中的难点问题，如何让学生理解并掌握合并报表哪？笔者经过多年探索总结出了表格法，通过表格可以让学生更好的理解合并报表的实质，这也是笔者在合并报表方面屡战不败的重要密诀，希望国和能从中领悟到有益的启示。

    例题：A公司是B公司的母公司。
    （1）98年9月18日，A公司向B公司销售甲产品一批，该产品销售价格为1000万（不含税），销售成本为700万，价款已收存银行。

    （2）98年12月31日，B公司期末存货中包含从A公司购入的甲产品400万，由于相同类型新产品上市，该存货的可变现净值总额跌至320万。

    （3）99年12月31日，B公司期末存货中包含从A公司购入的甲产品100万，该存货的市价总额为120万。

    1、如何编制98.99年的抵消分录？
    2、编制98年可变现价值跌至250万，99年可变现价值跌至90万时的抵消分录

    思路：合并报表反映的是企业集团的财务状况和经营成果，反映由多个法人企业组成的一个财务主体的财务情况，在编制合并会计报表时应当将母公司和子公司作为整体看待，视为同一会计主体，母子公司发生的经营活动都应从集团这一整体的角度进行考虑。即一体性原则。在一体性原则外的虚增虚减行为都要进行抵消。

    一体性原则仿照附表的思路，可用于所有日常合并报表抵消，特别是适用于债券往来业务、资产减值准备、关联交易等思路比较复杂的特殊往来业务的抵消。

    按一体性原则合并过程分析表
    注：本表中涉及货币资金及税金在资产负债表、利润表中因不涉及合并抵消问题、应收应付款项因各种参考书上已有较详细的抵消处理例题，故均未在表中列出。

    ‘从集团一体角度考虑的数据’实际上为合并抵消后的数据。

    解答：这是汇总后编制的抵消分录，可直接运用于实务。但考试时，还是在理解后分步作答比较稳妥。