虚假利润六大玄机

碧玉清风

会计报表做假帐，编造虚假利润的事，时有发生。对于这些“擦边球”式的假数据，其中玄机不少.

    一、“寅吃卯粮”法。利用会计政策变更进行利润调整。深南玻在1999年度一次性提取房地产存货跌价准备1.7亿元，长期减值准备1500万元，导致账面亏损16970万元。然而，正是有了这“一次亏个够”，才有了今年中期的轻松扭亏，深南玻在亏损方面亦可谓是“寅吃卯粮”。上市公司在发生资产重组、股权转让、领导更迭或其他重大转变的情况下，通常都会采用此法，以便把亏损记在前面的帐上，让新的会计年度更好地显示出面貌改观来。

    二、“欲盖弥彰”法。将费用先挂在“待摊费用”科目，推迟费用入账时间以降低本期费用。例如厦新电子1998年中报将6080万元广告费列入长期待摊费用，从而使其中期每股收益达0．72元，以维持其高位股价，利于公司高价配股，然后在年末由集团公司承担商标宣传费用，股份公司只承担产品宣传费用的方法，解决了巨额广告费用挂账的问题。

    三、“借鸡生蛋”法。即利用关联交易，调整“其他业务收入”项目，或以其他单位愿意承担某项费用的方式减少公司本年度费用，从而增加利润。内蒙华电是这方面的“老手”。1998年，该公司受托对母公司下属企业10台发电机组进行托管经营，实现净利润1．2亿元，占当年净利润的56%。1999年，由于托管协议到期，此项收益一下子就减少1．4亿元，但其母公司又承诺代该公司承担18%的企业所得税，使得该公司在恢复按33%的所得税率缴纳企业所得税的情况下，仍能按15%计算所得税，1999年因此而增加净利润4046万元。不过，内蒙华电能不能长期靠这一套手脚来维持其业绩是值得怀疑的。

    四、“偷天换日”法。提前实现销售，甚至在报告日前做一手假销售，再于报告发送日后退货，从而虚增本期利润。ST港澳1998、1999两年主营业务收入连续出现高达一5241．78万元和-3006．44万元的负值，导致实现净利润分别为一15582．14万元和一5661．84万元，原因据称是客户违约，终止合同，销售返回。按道理，商品房销售应以实际收到的款项，累计付款超过50%的合同款项，或其余销售款项能够收回的合同款，才能确认为销售收入，而对于附有销售退回条件的商品销售方式，应在购买方正式接收商品或在退回限期期满时确认销售收入。按照上述原则，像ST港澳这样无法实现已确认销售收入的情况应该比较罕见。

    五、“偷梁换柱”法。公司向关联企业收回应收账款，同时以对该单位短期融资的方式又把此笔金额从贴面上划给对方，给人造成关联企业占用应收款减少的假象，同时也借机少提本期应提的坏账准备，降低费用支出。东海股份一向就是这么做的。1998年，东海股份借给第二大股东农工商东海总公司和万隆房地产开发公司7.27亿元，据次年1月东海股份公告称，上述二公司将支付7800万元短期投资回报，但经注册会计师审核对此无法确认，导致该笔款项的巨额财务费用由东海股份负担，不但直接影响当年利润总额比上年大幅下降86.92%，而且庞大的债务给公司带来了极大的潜在风险。东海股份的大股东欠款一向列在短期投资中，以往对这一项目从不提坏账准备，此次追溯调整，竟导致三连亏。

    六、“滥竽充数”法。在资产重组过程中，通过固定资产盘盈，资产评估增值，资产或股权溢价转让，都可以轻易地增加利润总额。当然，更简捷的方法莫过于政府补贴。天目药业1999年年报披露，该公司将其所属全资子公司手表镙钉厂整体转让给公司第二大股东，转让价1418万元，让帐面净资产少421万元，为此当地国资局给予公司补贴500万元。资产转让本业纯属企业行为，何以突然冒出一个“政府补贴”？一看天目药业当年的净资产收益率就明白了。1999年该公司净资产收益率为6.09%，如果没有这一笔“政府补贴”，眼看配股资格就可能保不住。显然，500万元政府补贴完全是为了让天目药业不要跌破“保六”的配股资格线。