资产评估增值未来需要交纳所得税的会计处理

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财政部印发的《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》（财会字［1998］66号，以下简称财政部《问题解答》）中指出：如果资产评估增值部分未折成股份，并按税法规定的评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税的，在按评估确认的资产价值调整资产账面价值时，应将按规定评估增值未来应交的所得税记入“递延税款”科目的贷方，资产评估净增值扣除未来应交所得税后的差额，记入“资本公积？资产评估增值准备”科目。

    这样处理，从理论上说有合理之处，但引发了五个问题：
    （1）实施了追溯调整。
    （2）实际操作比较困难，评估增值涉及企业的固定资产、递延资产、无形资产、存货等多个项目，各个项目评估增值之后对以后年度的纳税影响各不相同，其调整的计算过程相当繁琐。

    （3）导致发起人股本不到位问题，进而引起投资者之间的不公平待遇。

    （4）纳税主体错乱，即评估增值的受益人与递延税款的纳税义务人并不一致。

    （5）混淆了“股本溢价”和“评估增值”的概念。评估增值是指改制时股份公司的资产评估增值，而该评估增值在上市公司账上已转为主发起人的“股本溢价”，不存在“评估增值”的概念。

    我们认为，资产评估增值未来需要交纳所得税可以通过纳税调整得以实现。如若认定该等评估增值按折股方案形成的溢价，属于发起人的股本溢价，而非评估增值准备，则可回避上述问题。