论提取减值准备后固定资产折旧的计算

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执行《企业会计制度》后,企业在期末对固定资产采用账面价值与未来可收回金额孰低法进行计价,当企业提取及转回固定资产减值准备时,固定资产的账面价值就需要在资产净值(原值减去累计折旧)的基础上,考虑减值准备进行调整计算净额。故有必要研究提取和转回减值准备后的折旧计算问题。笔者认为,在提取和转回减值准备时,应视为取得了新的固定资产,对该固定资产重新确定原值,重新估计该固定资产的尚可使用年限,然后以此为基期,开始新一轮的折旧计算,而不再考虑固定资产没有发生减值准备时以后各年应提取的折旧额。重新确定的固定资产原值应为提取和转回减值准备后的固定资产净额,计算公式为:“新确定的原值=固定资产原值-累计折旧-提取的固定资产减值准备+转回的固定资产减值准备”。尚可使用年限为原来取得固定资产时预计的使用年限与已使用年限之差,计算公式为:“尚可使用年限=原预计的使用年限-已使用年限”。如果原来预计的使用年限有误,需要加以调整的,则尚可使用年限为调整后的固定资产预计使用年限与已使用年限之差。本文探讨考虑减值准备后计提固定资产折旧的几种具体计算方法及会计处理。

    一、考虑减值准备后双倍余额递减法的运用
    例1,某企业2000年12月取得设备一台,原值为96000元,预计净残值500元,预计使用年限6年。该企业采用双倍余额递减法计算各年应提取的折旧额,2002年12月31日该设备预计未来可收回金额为35000元,2004年12月31日该设备预计未来可收回金额为18000元。由于当月增加的固定资产当月不提取折旧,故企业从2001年1月份开始对该固定资产提取折旧。

    (一)各年应提取的折旧额计算如下:
    2001年原值:96000元
    2001年折旧:96000×(2/6)=32000(元)
    2001年12月31日账面净值:96000-32000=64000(元)
    2002年折旧:(96000-32000)×(2/6)=21333.33(元)
    2002年12月31日账面净值:64 000-21 333.33=42666.67(元)

    2002年提取减值准备:42666.67-35000=7666.67(元)
    2002年12月31日账面净额:42666.67-7666.67=35000(元)
    2003年重新确定该固定资产的原值(提取减值准备后的净额)为35000元,尚可使用年限为4年,并开始新一轮的双倍余额递减法计算折旧。

    2003年折旧:35000×(2/4=17500(元)
    2003年12月31日账面净值:35000-17500=17500(元)
    2004年折旧:(35000-17500)×(2/4)=8750(元)
    2004年12月31日账面净值:17500-8750=8750(元)
    2004年末未来可收回金额比账面净值多9250元(18000-8750=9250),应转回原提取的减值准备,转回的最大限额是原来提取的数额7666.67元。

    2004年转回减值准备:7666.67元2004年12月31日账面净额:8750+7666.67=16416.67(元)

    2005年和2006年为固定资产使用期限的最后两年,应考虑净残值,改按直线法提取折旧,不再开始新一轮的双倍余额递减法。

    2005年折旧:(16416.67-500)÷2=7958.34(元)
    2005年12月31日账面净值:16416.67-7 958.34=8458.33(元)。2006年折旧:7958.33元。2006年折旧算出来应为7 958.34元,但考虑到四舍五入造成的误差,故倒挤为7958.33元(8458.33-500=7958.33)。

    2006年12月31日账面净值:8458.33-7958.33=500(元)
    账面净值正好等于原来预计的净残值。
    (二)各年应编制的会计分录为:
    2001年提取折旧时,借:管理费用    32000
    贷:累计折旧    32000
    2002年提取折旧时,借:管理费用    21 333.33
    贷:累计折旧    21 333.33
    2002年提取减值准备时,
    借:营业外支出——计提固定资产减值准备    7666.67
    贷:固定资产减值准备    7666.67
    2003年提取折旧时,借:管理费用    17500
    贷:累计折旧    17500
    2004年提取折旧时,借:管理费用    8750
    贷:累计折旧    8750
    2005年提取折旧时,借:管理费用    7958.34
    贷:累计折旧    7958.34
    2006年提取折旧时,借:管理费用    7958.33
    贷:累计折旧    7958.33
    二、考虑减值准备后年数总和法的运用
    引用例1资料,采用年数总和法。
    (一)各年应提取的折旧额计算如下:
    2001年原值:96000元
    2001年折旧:(96000-500)×(6/21)=27285.71(元)
    2001年12月31日账面净值:96000-27285.71=68714.29(元)
    2002年折旧:(96000-500)×(5/21)=22738.10(元)
    2002年12月31日账面净值:68714.29-22738.10=45976.19(元)

    2002年提取减值准备:45976.19-35000=10976.19(元)
    2002年12月31日账面净额:45976.19-10976.19=35000(元)
    2003年重新确定固定资产原值(提取减值准备后的净额)为35000元,尚可使用年限为4年,并开始新一轮的年数总和法计算折旧。

    2003年折旧:(35000-500)×(4/10)=13800(元)
    2003年12月31日账面净值:35000-13800=21200(元)
    2004年折旧:(35000-500)×(3/10)=10350(元)
    2004年12月31日账面净值:21200-10350=10850(元)
    2004年末未来可收回金额18000元大于账面净值10850元,应转回原提取的减值准备,转回数为7150元(18000-10850=7150),小于原来提取的数额10976.19元,故据实转回。

    2004年转回减值准备:7150元
    2004年12月31日账面净额:10850+7150=18000(元)
    2005年重新确定固定资产的原值(转回减值准备后的净额)为18000元,尚可使用年限为2年,并开始新一轮的年数总和法计算折旧。

    2005年折旧:(18000-500)×(2/3)=11 666.67(元)
    2005年12月31日账面净值:18000-11666.67=6333.33(元)
    2006年折旧:(18000-500)×(1/3)=5833.33(元)
    2006年12月31日账面净值:6333.33-5833.33=500(元)
    账面净值正好等于净残值500元。
    (二)各年应编制的会计分录为:
    2001年提取折旧时,借:管理费用    27285.71
    贷:累计折旧    27285.71
    2002年提取折旧时,借:管理费用    22738.10
    贷:累计折旧    22738.10
    2002年提取减值准备时,
    借:营业外支出——计提固定资产减值准备    10976.19
    贷:固定资产减值准备    10976.19
    2003年提取折旧时,借:管理费用    13800
    贷:累计折旧    13800
    2004年提取折旧时,借:管理费用    10350
    贷:累计折旧    10350
    2004年转回减值准备时,
    借:固定资产减值准备    7 150
    贷:营业外支出——计提固定资产减值准备    7150
    2005年提取折旧时,借:管理费用    11 666.67
    贷:累计折旧    11666.67
    2006年提取折旧时,借:管理费用    5833.33
    贷:累计折旧    5833.33
    三、考虑减值准备后直线法的运用
    仍引用例1资料,采用直线法。
    (一)各年应提取的折旧额计算如下:
    2001年原值:96000元
    2001年折旧:(96000-500)÷6=15916.67(元)
    2001年12月31日账面净值:96000-15 916.67=80083.83(元)

    2002年折旧:15916.67元
    2002年12月31日账面净值:80083.83-15 916.67=64166.66(元)

    2002年提取减值准备:64166.66-35000=29166.66(元)
    2002年12月31日账面净额:64 166.66-29 166.66=35000(元)

    2003年重新确定固定资产的原值(提取减值准备后的净额)为35000元,尚可使用年限为4年,并开始新一轮的直线法计算折旧。

    2003年折旧:(35000-500)÷4=8625(元)
    2003年12月31日账面净值:35000-8625=26375(元)
    2004年折旧:8625元
    2004年12月31日账面净值:26375-8625=17750(元)
    2004年末未来可收回金额比账面净值多250元(18000-17750=250),应转回原提取的减值准备,转回数250元小于原来提取的数额29166.66元,应据实转回。

    2004年转回减值准备:250元
    2004年12月31日账面净额:17750+250=18000(元)
    2005年,重新确定固定资产的原值(转回减值准备后的净值)为18000元,尚可使用年限为2年,并开始新一轮的直线法计算折旧。

    2005年折旧:(18000-500)÷2=8750(元)
    2005年12月31日账面净值:18000-8750=9250(元)
    2006年折旧:8750元
    2006年12月31日账面净值:9250-8750=500(元)账面净值正好等于净残值500元。

    (二)各年应编制的会计分录为:
    2001年提取折旧时,借:管理费用    15916.67
    贷:累计折旧    15916.67
    2002年提取折旧的分录同2001年。
    2002年提取减值准备时,
    借:营业外支出——计提固定资产减值准备    29 166.66
    贷:固定资产减值准备    29 166.66
    2003年提取折旧时,借:管理费用    8625
    贷:累计折旧    8625
    2004年提取折旧的分录同2003年。
    2004年转回减值准备时,
    借:固定资产减值准备    250
    贷:营业外支出——计提固定资产减值准备    250
    2005年提取折旧时,借:管理费用    8750
    贷:累计折旧    8750
    2006年提取折旧的分录同2005年。