消费型增值税对经济的影响

冰谷火焰

经过1994年的改革，我国建立了由五大类 22 个税种构成的税制体系，它是我国税收工作的一个重要转折点，是新中国税制建设的一个里程碑。随着社会主义市场经济的发展，尤其是加入WTO以后，按照国际惯例和我国税制改革的客观要求，增值税税制的一些内容已不能适应发展的需要，其中生产型增值税转型为消费型增值税即成为改革的重要内容之一。本文将对消费型增值税的经济影响加以论述。

    一、增值税的类型
    增值税是以应税商品或应税劳务的增值为计税依据而征收的一种商品税。所谓增值额是指纳税人通过自身劳动新创造的那部分价值额，即纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于购进商品或取得劳务时所支付的金额的差额，相当于商品价值（C+V+M）扣除生产上消耗掉的生产资料转移价值（C）-之后的余额（V+M）。

    自 1954年法国正式提出了增值税这一全新概念并首先实行后，由于其表现出：税基宽广、征收成本较低、增加财政收入等优点，在世界范围内广泛传播，到目前为止已有100多个国家将其作为本国的主要税种。

    按照增值税的基本原则，实行增值税的国家对于纳税人的生产资料中的非固定资产项目，如原材料、半成品、零部件、燃料、动力、包装物等，都是允许扣除的，但对于购入固定资产，如厂房、机器、设备等是否扣除，则不尽相同，增值税也因此划分为三种不同的类型。

    1、生产型增值税。纳税人在计算增值税时，不允许扣除固定资产的价值。就整个社会来说，课税的依据包括生产资料和消费资料，因其课税范围与国民生产总值相一致，故称为生产型增值税。

    2、 收入型增值税。即征收增值税时，允许将购置的固定资产当期的折旧部分加以扣除。就整个社会来说，课税的依据相当于国民收入，故称为收入型增值税。

    3、 消费型增值税。即征收增值税时，允许将购置的固定资产的已纳税额一次性全部扣除。就整个社会来说，课税对象实际上只限于消费资料，故称为消费型增值税。

    二、我国增值税改革取向
    我国自1983年实施增值税以来，经过1986年、1987年、1988年几次改革，直到1994年1月1日实施新增值税，使增值税从实施初期的小税种成为主要税种，所选择的生产型增值税由于与当时的经济和财政状况、税收征管状况及生产力水平和其他相应客观条件相适应，有利于聚集财政收入，抵制非理性投资，抑制通货膨胀；有利于资本有机构成低的行业或企业和劳动密集型生产，安排大量就业人员，一直被加以采用。社会主义市场经济的建立、发展和深化，尤其是近几年经济发展步入快车道，高新技术产业开辟，生产型增值税的弊端日益明显。主要体现为：人为提高新投资的成本，影响纳税人投资的积极性，妨碍技术进步；计税和征收工作复杂，购入的原材料，是用于生产应税产品，还是用于自制固定资产，产品分类复杂，量较难统计，不利于计税；没有解决固定资产重复征税问题；没有充分体现内外资企业的公平、非歧视原则；不利于我国发展高新产业政策的实现；不利于我国出口产品在国际上的竞争。特别是从1998 年开始我国以扩大内需为经济政策，生产型增值税对扩张性经济政策实施愈加发生负面作用。而消费型增值税自身所具有的特点和作用，成为我国增值税转型的最佳选择，并且在“十五”纲要中已经得到最终确认。

    三、消费型增值税的经济影响
    尽管消费型增值税是我国增值税类型选择的最终目标，但其并非尽善尽美，因此我们应客观评价，并抑制其负面影响，使其为社会主义市场经济健康、有序发展发挥积极作用。