巧签劳务合同可节税

huanglj

按现行税法规定，兼职人员与受雇单位不存在合同雇佣关系的，其所取得收入按“劳务报酬”所得计征个人所得税，由支付单位实行源泉扣缴。虽然劳务报酬适用的是20%的比例税率，但由于对于一次性收入畸高的实行加成征收，实际相当于适用三级超额累进税率。因此一次收入数额越大，其适用的税率就越高。所以劳务报酬所得筹划方法的一般思路就是，通过增加费用开支尽量减少应纳税所得额，或者通过延迟收入、平分收入等方法缩小计税基数，以达到将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率的范围内。

    转移费用筹划法
    为他人提供劳务以取得报酬的个人，可考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方承担，这样就等于扩大了费用开支，相应地降低了自己的劳务报酬总额，从而使得该项的劳务报酬所得适用较低的税率，或扣除超过20%的费用（一次劳务报酬少于4000元时）。

    例如，某大学张教授应邀到某企业作系列讲座，约定由企业一次性支付劳务报酬60000元，交通、食宿自理，在讲座开展期间，由于往来频繁，张教授共付出交通、食宿费用9000元，则张教授应缴个人所得税12400元{[60000×（1－20%）]×30%－2000}，获得净收益38600元（60000－12400－9000）。假设张教授与企业约定，由企业报销差旅交通和食宿费，支付51000元报酬，则张教授应缴个人所得税10240元{[51000×（1－20%）]×30%－2000}，获得净收益40760元（51000－10240），两者比较，张教授获得净收益多出2160元。

    平分收入筹划法
    《个人所得税法》规定，对于同一项目连续性收入的，以每月收入为一次。但在现实生活中，由于种种原因，某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时候收入可能较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入。这样就有可能在收入较多时适用较高的税率，而在收入较少时适用较低税率，甚至可能连基本的抵扣费也不够，造成总体税负较高。这时，纳税人只要进行一些很简单的筹划活动，就可能会获得较高的回报。即纳税人和支付劳务报酬的业主商议，把本应三个月支付的劳务费在一年内支付，使该劳务报酬的支付每月比较平均，从而使得该项所得适用较低税率。

    例如，李某为资深设计师，和某室内装饰公司商定每年年底到该室内装饰公司兼职3个月，每月可获得30000元劳务报酬。如果李某和该室内装饰公司按实际情况签约，则李某共应纳税15600元{[30000×（1－20%）×30%－2000]×3}。如果李某和该公司商定，年终的劳务费在以后的一年中分月支付，具体形式不限，每月大约支付7500元，则共应纳税14400元[7500×（1—20%）×20%]，两相比较少缴税款1200元。

    分项计算筹划法
    《个人所得税法实施条例》中总共列举了28种形式的劳务报酬所得，对于这些所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。劳务报酬所得以每次收入额减除一定费用后的余额为应纳税所得额。

    例如，某工程师2005年12月给几家公司提供劳务，同时取得多项收入，给某建筑公司设计了一套工程图纸，获得设计费5万元；给某出版社当了10天兼职翻译，获得1万元报酬；给某民营企业提供技术咨询，获得1万元报酬。该工程师将各项所得加总缴纳个人所得税款，则应纳个人所得税额15400元[（50000+10000+10000）×（1－20%）×40%－7000]。如分项缴纳，则工程设计应纳税8000元[50000×（1－20%）×20%]；翻译费应纳税1600元[10000×（1－20%）×20%]；技术服务费应纳税1600元[10000×（1－20%）×20%－2000]，共应纳税11200元（8000+1600+1600），稍稍安排一下就可少缴4200元税款。