会计信息质量经验研究的完善与运用

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至今，会计信息质量的研究仍然存在严重问题：很多新提出的反映其特征的概念之间关系模糊不清；经验研究所采用的测量方法和替代变量的科学性与适用性存在缺陷；理论研究的成果没有在会计监管，尤其是在会计准则制定中较好地加以运用。为此，本文围绕会计信息质量经验研究进行了探讨。

    作者首先从盈余质量、价值相关性、及时性、可比性、披露质量和透明度六个侧面对会计信息质量经验研究进行了回顾。在此基础上，作者归纳出会计信息质量经验研究的主要特点：第一，主要从外部投资者角度，以证券市场投资决策有用性来测量会计信息的质量；第二，对会计信息质量本身及其影响因素开展了多侧面、较深入的研究；第三，发展了相当多的、反映会计信息投资决策有用性的替代变量；第四，更侧重于对盈余类项目的关注。

    为有助于研究成果很好地运用于指导会计监管，尤其是会计准则的制定，作者就形成会计信息质量经验研究的完善与运用问题提出从以下5个方面进行分析：

    （1）在多个财务报告目标下，对会计信息质量的研究应该既重过程又重结果，同时还要关注不同使用者群体的经济后果。就会计准则制定来说，切入点应当是程序先于结果。

    （2）在多个财务报告目标下，确立可信性、及时性以及法律义务等前置性会计信息质量特征是有意义的。

    （3）应该思考有没有会计可以控制的会计信息质量？哪些是会计可以控制的会计信息质量？像可信性、可比性、及时性及可稽核性等信息质量特征都具备了会计本身可以控制的条件。

    （4）在我国的会计信息质量研究中，必然要考虑确认计量与披露质量、盈余信息与资产负债表信息质量的关系的协调问题。与国外侧重盈余信息质量相比，我们应更加关注资产负债表的信息质量。

    （5）需要对检验会计信息质量的变量加以归类，并分析其特点和适用性。除了国际上通用的会计变量、市场变量、调查评估变量和综合变量这4种变量以外，我国还可以进一步地挖掘和发展，开放和开发来自政府的变量以及国有企业的财务数据。此外，在完善变量的过程中，还需要考虑协调经验研究与概念框架中会计信息质量特征在概念含义之间的关系。