浅析人力资源的会计核算

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内容提要: 文章对人力资源的特征、人力资源账户的设置以及人力资源成本的计量与核算进行了分析和探讨。

    关键词：人力资源  会计核算  计量与核算
    一、人力资源的特征
    人力资源是指劳动生产过程中，可以直接投入的体力、智力、心理总和及其形成的素质。包括知识、技能、经验、品质与态度等身心素质。人力资源有自然性人力资源和资本性人力资源。所谓自然性人力资源是指未经过任何开发的遗传素质与个体；而资本性人力资源是指经过教育、培训、健康等投资而形成的人力资源。笔者所谈的人力资源主要是第二种情况，是所投入的物质资本在人身上所凝结的、可以投入经济活动并带来新价值的资本性人力资源，又叫人力资本。它存在于人力资源之中。

    1.人力资源是企业的一项资产。我国《企业会计准则》规定：“资产是企业拥有或控制的，能以货币计量的经济资源”，其具有三个衡量标准：一是法律标准，即企业必须拥有的法定所有权和控制权；二是价值标准，即必须以货币计量；三是利益标准，即必须能给企业带来未来经济效益。同时符合这三个标准才可确认为企业的资产。显然用这三个标准来衡量人力资源，把它确认为企业的资产是有充分的理论根据的。一是人力资源作为企业的资产，符合资产的法律标准；二是人力资源作为企业的资产，符合资产的价值标准；三是人力资源作为企业的资产，符合资产的利益标准。

    2.人力资源是一项无形资产。无形资产是指不具实物形态，可以使企业在较长时期内获得额外收入的非货币资产。

    3.对应无形资产的定义和特征，我们可以发现人力资产的特征与无形资产的定义和特征相吻合。首先人力资产不具备实物形态，企业员工虽具有实物形态，但人力资产是指员工的服务潜力，这种潜力是没有实物形态的；其次，人力资产是能用于生产商品、提供劳务、出租或用于行政管理的资产，人力资产能带来未来经济效益这一点是毫无疑问的；再次，人力资源在收益期间通常是一个会计期间以上，服务期低于一个会计期间的员工的支出一般直接计入当期损益，而不与资本化。最后，人力资产所提供的经济效益具有极大的不确定性，这是因为：一方面，人力资产到底能带来多大的效益是很难估计的，所以，人力资产所提供的经济效益有极大的不确定性。

    二、人力资源账户的设置
    1.“人力资产”账户是从会计学的角度相对于一般资产而言的，是人力资源投资的资本化而形成的。即人力资产就是将企业招聘、挑选、录用、培训、保护以及开发、利用等所花费的成本，按照资产衡量标准确认的企业资产。它总括反映了人力资产的增减变动，借方反映人力资产的增加，贷方反映人力资源的减少，余额一般在借方，反映现有人力资源的历史成本和重置成本，本账户按职工类别设置明细账户。

    2.“人力资源取得成本”、“人力资源开发成本”、“人力资源使用成本”账户是成本计算性质的过渡账户，用于分类汇集企业在人力资产上的投资，借方反映投资支出的实际数额，贷方反映转入“人力资产”账户的金额，期末余额在借方，表明对尚处于取得和培训等阶段的职工投资。

    3.“人力资产摊销”账户，其贷方反映按一定的摊销率计算的人力资产摊销额，借方反映因退休、离职等原因退出企业的职工之累计摊销额，余额在贷方，表示现有人力资产的累计摊销额，本账户应按照对应的资产明细账户设立相应的明细账户。

    三、人力资源成本的计量与核算
    1.人力资源获得成本的计量。人力资源获得成本是组织为获得一个新员工而必须付出的代价。

    2.人力资源开发成本的计量。开发成本是指组织为使获得的人力资源达到符合具体工作岗位要求的业务水平和提高其工作技能而支付的费用，即上岗前教育成本+在职培训成本+脱产培训成本。

    3.人力资源使用成本的计量。人力资源使用成本是指组织在使用人力资源的过程中发生在人力上的费用，包括：维持成本+奖励成本+调剂成本等。

    （1）按照以上方法计量的实际成本进行如下会计处理：
    借：人力资源获得成本（人力资源开发成本、人力资源使用成本）

    贷：现金（银行存款、其他应付款等）。
    （2）期末汇总并结转人力资源成本：
    借：人力资产。
    贷：人力资源获得成本（人力资源开发成本、人力资源使用成本）

    四、人力资产的摊销
    人力资源既然是一种资产，而且是一项无形资产，笔者认为人力资源的摊销应和无形资产一样采用分期等额摊销法，摊销期可按合同期摊销，期末无残值。

    1.摊销时：
    借：生产成本
    管理费用
    销售费用等
    贷：人力资产摊销
    2.职工离职或退休时：
    借：人力资产摊销
    贷：人力资产
    五、租赁人力资源核算
    人力租赁这一新生事物在全国呈现出了方兴未艾之势，具有较大的社会意义，它倡导人力资源配置市场化，在全国范围内实现人才的柔性流动，打破了人才地区分布不平衡，缓解供求矛盾，在更大范围内实现了人才资源共享。同时可以为企业节约大量的“养人”成本，“用人而不管人”使人力资源管理趋于简便化。通过短期租赁高级人才解决了关键性问题，无疑增强了企业的竞争力。

    1.根据租赁时发生的各种费用：
    借：人力资产———租入人力资源
    贷：银行存款（现金、其他应付款）
    2.按租赁期摊销时：
    借：其他业务支出
    贷：人力资产摊销———租入人力资源
    3.期满时：
    借：人力资产摊销———租入人力资源
    贷；人力资产———租入人力资源
    六、人力资源会计的报告
    对人力资源的报告应分两部分，一是对外报告。一方面，在资产负债表中，应于无形资产项下单独列示人力资产有关情况，包括人力资产原值、摊销额、净值余额等数据。另一方面，应在附注中，从动态和静态两方面详细揭示人力资源的状况。二是对内报告。内部报告的内容应分为两部分，一部分是非货币信息，主要是企业现在的人力资源的组成、分配及利用情况，特别对于一些高成本引入的重要人才，应重点揭示。另一部分是货币信息，主要是企业各责任中心人力资源的现值、人力资源的投入产出比，对于一些高成本引入的重要人才，应单独分析其成本与其创造的效益，以确定其投资收益率。