知识经济对管理会计的冲击

冰谷火焰

知识经济的发展，一方面表现为知识对传统产业的高度渗透，另一方面表现为高新技术产业的迅速发展。知识经济在对传统经济模式提出挑战的同时，也对传统经济模式下的管理会计提出了挑战，其对管理会计的影响是深远的，现有的管理会计理论与方法体系必须做出相应变革以适应经济的发展。本文简要分析管理会计理论与方法所受的影响和创新方向。

    （一） 拓展了管理会计研究的重点。传统经济模式下的管理会计的主要研究内容可归纳为对经营活动的预测、决策和控制，即对某一责任中心的经营活动“全程”的指导与监控。而知识经济时代企业管理的对象由主要对实物资产的管理转向主要对信息技术资产和信息技术活动的管理，表现为投资取向以智力投资为主体，人员组成以高智力员工为主体，资产组成以人才和知识物化的无形资产为主体，往往是拥有了人才，拥有了高科技知识和信息技术，便拥有了制胜的武器，从这一点来说，传统的管理会计研究的重点便有了新的延伸——对知识资源的计量的复杂性与风险性，要求管理会计的方法也应有相应的发展即要力求充分做到数量因素与质量因素并重，货币计量与非货币计量并重，数量计算与综合判断相结合，讲究方法的科学性与艺术性。

    （二）要求现有管理会计技术方法的革新。
    1、随着知识经济的发展，原有的经济活动空间被拓宽，经济活动的方式也随之改变。网络化的住处技术构成知识经济的重要组成部分，企业间的激烈竞争也将在网络上进行，许多传统的商业运作方式将随之消失，而代之以电子支付、电子采购、商业活动可在全球联网上进行，使企业的购销活动更便捷，费用更低廉，对存货的旦化控制就能更精确。因此传统的存货模式受到挑战，“零存货”的概念将不仅仅只是理论，而应深入商业细胞的深处。

    2、随着高新技术对传统工业领域的渗透，将会引丐生产的大幅度增长和人工成本的显著降低，要求管理会计与全面质量控制（total quality control）系统、弹性制造系统（flexible manufacturing system）、及时适量生产系统（just-in-time production system）等同步发展，当前的管理会计方法已不能适应新技术的要求。如制造费用的分配。一直心来，对制造费用主要是以直接人工工时为分配标准，而随着高新技术的比重越来越大，人工成本在产品成本的结构内所占的比重会越来越小，因此，如果分配仍以工时为标准，必然会便产品成本信息失真，企业据此作出短期经营决策和业绩评价，就可能出现较大失误。另外，随着经济的发展，开发寿命周期短、小批量生产的高新科技产品公司的涌现与发展成为不可阻挡的趋势。这些公司的生产特点是着眼创新，不断引进高新科技产品，同时接受顾客的特别订货并及时交货，对产品订价不仅考虑成本，还考虑需求量。适应这些公司的需要，管理会计方法必然要有新的发展。

    （三）要求改变对现行投资方案的评价。目前的投资方案评价，主要是考虑财务效益。在知识经济时代，企业的投资主要以智力投资为主，投资的评价和选优，应以方案可能产生的全方位效益为出发点，高瞻远瞩，立足全局。

    （四）要求进一步提高对风险的认识。知识经济的一个特征就是以智力和高新技术产业为投资对象，而它们具有高收益高风险的特征。为此，要求管理会计从预测、决策、规划、控制和评价的各个过程都要对风险有足够的认识和采用正确的方法加以计量，以确定其对项目的影响。

    （五）要求管理会计加强对非财务信息的重视。随着经济的发展，大量的非货币信息将充斥于社会经济的每一个角落，要求企业的管理会计人员及其他各个责任中心从中选择对本企业有用的信息，即利用管理会计所提供的非货性和货币性信息来满足各方面的需求，有时非财务信息的影响甚至胜过财务信息。

    （六）要求管理会计人员专业化。管理会计要在知识资源研究中取得新的突破，就必须有自己的专业队伍，提高专业素质，使管理会计师职业化、国际化。