债务重组方式多 纳税调整要分清

galland

在股权分置改革的大背景下，不少上市公司股改之前选择了债务重组。在股改氛围中的重组以及复杂的交叉持股已经成为公司必须面对的问题，分清各重组方式下的纳税调整，对企业来说至关重要。企业对债务重组进行纳税调整时，一般情况下应按照先现金、后非现金资产和债权转为资本、最后修改其他债务条件的顺序进行，且现金清偿债务不确认债务重组所得或损失；在重组协议对各方式清偿债务的比例、金额作出规定时，应按重组协议进行调整。

    例1.2005年1月，甲公司欠乙公司购货款600000元，短期内不能支付。经协商，乙公司同意甲公司支付500000元货款，余款不再偿还。2005年6月，甲公司支付500000元货款。乙公司对该项应收账款已计提30000元的坏账准备。

    2005年6月，甲公司会计处理为：
    借：应付账款-乙公司        600000
    贷：银行存款              500000
    资本公积-其他资本公积 100000
    乙公司会计处理为：
    借：银行存款          500000
    坏账准备           30000
    营业外支出         70000
    贷：应收账款-甲公司  600000
    按照税法规定，甲公司应将支付的现金低于重组债务账面价值的差额100000元（600000－500000），确认为债务重组所得，故甲公司应调增2005年度应纳税所得额100000元。乙公司按照应收账款0.5%计提的坏账准备允许税前扣除，且处置时允许结转，故乙公司应确认债务重组损失97000元（600000－500000－3000），应调减2005年度应纳税所得额27000元（97000－70000）。

    例2.甲公司欠乙公司购货款1000000元，到期日2005年6月1日。甲公司发生财务困难，短期内不能支付货款。经协商，甲公司以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格800000元，实际成本700000元。7月1日，乙公司收到产品并验收入库。甲、乙两公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%.

    2005年7月，甲公司会计处理为：
    借：应付账款-乙公司                1000000
    贷：库存商品                        700000
    应交税金-应交增值税（销项税额） 136000
    资本公积-其他资本公积           164000
    乙公司会计处理为：
    借：库存商品                      864000
    应交税金-应交增值税（进项税额） 136000
    贷：应收账款-甲公司            1000000
    按照税法规定，甲公司应分解为按公允价值销售存货和以非现金资产公允价值偿还债务两项业务进行所得税处理，按公允价值销售存货确认存货转让所得100000元（800000－700000），以非现金资产公允价值偿还债务确认所得64000元（1000000－800000－136000），故甲公司应调增2005年度应纳税所得额164000元（100000＋64000）。乙公司应按照存货的公允价值确定其计税成本，故乙公司应确认债务重组损失64000元（1000000－800000－136000），并据以调减2005年度应纳税所得额。

    例3.甲公司欠乙公司购货款2000000元，短期内不能支付。经协商，甲公司以600000股普通股偿还债务（不考虑相关税费），假设每股面值为1元，公允价值为3元。乙公司债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。2005年3月，甲公司办妥批准增资手续，并向乙公司出具了出资证明。

    2005年3月，甲公司会计处理为：
    借：应付账款-乙公司        2000000
    贷：股本                   600000
    资本公积-其他资本公积 1400000
    乙公司会计处理为：
    借：长期股权投资      2000000
    贷：应收账款-甲公司  2000000
    按照税法规定，甲公司应将放弃的股权的公允价值低于重组债务的账面价值的差额200000元（2000000－600000×3），确认为债务重组所得，应调增2005年度应纳税所得额200000元。乙公司应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本，应确认债务重组损失200000元（2000000－600000×3），据以调减2005年度应纳税所得额。

    例4.乙公司应收甲公司账款的账面余额为301800元，其中，1800元为一年累计未付的利息，票面年利率6%.甲公司由于连年亏损，不能偿付2005年4月1日到期的应付账款。经协商，于4月1日进行债务重组，乙公司同意将债务本金减至200000元，免去债务人所欠全部利息，将债务到期日延至2005年10月1日，利息半年支付一次。

    2005年4月1日，甲公司会计处理为：
    应计入资本公积的数额=301800－200000－200000×6%×6÷12=95800（元），借：应付账款-乙公司        301800
    贷：应付账款-债务重组     206000
    资本公积-其他资本公积  95800
    乙公司会计处理为：
    借：应收账款-债务重组        206000
    营业外支出-债务重组损失   95800
    贷：应收账款-甲公司         301800
    按照税法规定，甲公司应将重组债务的计税成本减计至将来应付金额，减计金额95800元（301800－206000）确认为债务重组所得，故甲公司应调增2005年度应纳税所得额95800元。乙公司应将重组债务的计税成本减计至将来应收金额，减计金额95800元确认为债务重组损失，故乙公司应调减2005年度应纳税所得额95800元。