存货计划成本核算法特殊情况

碧玉清风

本文以材料成本核算为例，就计划成本核算及特殊情况下的会计处理作些探讨。

    例：某制造业企业采用计划成本法进行材料核算。1997年6月份该企业原材料科目某类材料的期初余额为100 000元，计划单位成本10元／公斤，材料成本差异 10 000元。 7月10日外购该材料5 000公斤，单价11元/公斤，款项通过银行支付，7月11日该批材料验收入库。7月20日外购该材料5 000公斤，材料验收人库，但结算单据8月5日到达。7月15日、7月25日生产车间分别领用该材料4 000公斤（该材料增值税率17％）。

    按常规，根据上述资料进行会计处理如下：
    1、7月10日购入材料，支付货款55 000元，增值税款9 350元（55 000×17％=9350）

    借：材料采购   55 000
    应交税金 9350
    贷：银行存款 64 350
    2、 7月11日，该批材料入库
    借：原材料   50000
    材料成本差异 5000
    贷：材料采购 55 000
    3、7月15日，车间领料，暂不处理，待月末填制“发料凭证汇总表”一并反映。

    4、7月20日，收到材料5 000公斤，由于结算单据未到，暂不处理。

    5、7月25日，车间领料；暂不处理，待月末填制“发料凭证汇总表一并反映。

    6、7月31日－7月20日入库材料结算单据仍未到，根据计划成本暂估入账：

    借：原材料   50 000
    贷；应付账款   50 000
    7、7月31日，编制发料凭证汇总表，发出材料计划总成本80000 ｛10×（4000＋4000）｝

    借：生产成本   80 000
    贷：原材料 80 000
    8、月来计算并分摊本月领用材料的成本差异：
    本月材料成本差异率=（10000+5000）/（100000+ 50 000＋50 000）=7.5％

    本月发出材料应分摊的成本差异额＝（4 000＋4 000）×10×7.5％=6 000

    借：生产成本   6 000
    贷：材料成本差异   6400
    上例业务是完全按照前面材料计划成本计价核算法进行会计处理的，表面看来似乎没什么问题。但是只要我们仔细分析一下，就不难发现，月末暂估入账的5 000公斤原材料，其本身的材料成本差异在7月份并未体现出来，但却参与了本月材料成本差异的分摊计算。等到下月，该批材料结算单据到达，其材料成本差异才登记入账。并参加下月份耗用材料成本差异的分摊。在这种情况下，在材料暂估入账的月份及其下一月份，实际发出材料的成本反映就会失真。当该批材料的成本差异为正值时，就出现了低估该月份发出材料的实际成本。而高估下一月份发出材料的实际成本的现象；反之，则会高估该月份发出材料的实际成本。而低估下一月份发出材料的实际成本。这样就违背了会计核算的配比原则，使成本、利润及税金等一系列指标的计算出现偏差，造成了会计信息的失真。

    为了弥补上述做法的一些不足。我们把材料成本差异率的计算公式稍微变动：

    材料成本差异率=（月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本－本月暂估入账的材料成本）×100％

    按这种做法对上例重新计算材料成本差异率如下：
    月末计算并分摊本月领用材料的成本差异：
    月材料成本差异＝（10 000＋5 000）／（100 000＋50 000）=10％

    本月发出材料应分摊的成本差异额=（4000＋4 000）×10×10％=8 000

    借：生产成本   8 000
    贷：材料成本差异8000
    这种计算结果较之前述计算结果会更加接近实际情况。