谈会计法与会计监督（一）

huangli

2000年7月1日，新修订的《会计法》正式实施。除了对会计核算基本内容进行了规范以外，突出强调了会计监督与会计控制的核心内容。新《会计法》真正把建立内部控制机制摆到了议事日程上，并将会计监控作为公司治理的首选策略。

    新《会计法》对会计监督作出了五个方面的具体规定。包括单位内部会计监督制度、相关人员在单位会计监督中的职责、对违法会计行为的检举、会计工作的社会监督、会计工作的国家监督。新《会计法》首次提出了建立健全会计监督体系的有关规范。

    一、《会计法》中规定的有关会计监督的内容
    《会计法》的颁布和实施是规范会计行为的重大举措。随着社会主义市场经济的发展以及我国对外开放格局的不断扩大，会计工作出现了一系列的新情况和新问题，从而对会计工作也提出了更为严峻的挑战。经济越发展，会计越重要。作为重要经济管理基础的会计工作，必须严格规范会计行为，坚持在法制化轨道上充分发挥核算、监督、参与决策的职能作用。新《会计法》针对会计监督进行了如下阐述：

    （一）应当建立、健全本单位的内部会计监督制度。
    《会计法》规定的会计监督制度，其本质应当属于内部控制制度的范畴。各个单位内部的会计监督制度，是一个单位为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规及内部规章的要求，提高经营管理效率，防止舞弊和减低控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系又相互制约的制度和方法。

    单位内部会计监督制度应当符合下列要求：
    1.记账人员、经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当十分明确，各自相互分离，而且也要求相互制约。要避免因为职责不清而相互扯皮、推委，甚至越权和侵权的行为，防止管理失控。

    2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务的决策和执行程序应当明确，要做到制度化、规范化，应当建立相互监督和相互制约机制。防止权限过于集中，也要防止政出多门、各行其是。

    3.不仅要建立财产清查制度，而且要明确财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。

    4.对会计资料进行定期内部审计的方法和程序应当明确。内部审计是内部控制的一个重要组成部分，又是评价和测试内部控制的完整独立系统。内部审计是对会计确认的再确认，也是对会计计量的再计量，内部审计是监督和评价会计资料的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。

    （二）各单位负责人负有保证建立、健全内部会计监督制度的重要责任。

    单位负责人有责任保证内部会计监督制度的建立、健全并发挥有效作用。凡是在实际工作中，出现种种针对内部控制中的固有局限性，如形式主义作风严重、权欲过盛、相互串通等，单位负责人要承担主要责任。此外，单位负责人在重视建设内部会计监督制度的同时，还要支持和保证会计机构、人员依法履行职责，除为其撑腰并解决实际困难，更要创造一个实行会计监督的主良好环境。单位负责人要以身作则、带头执法，不能授意、指使、指令会计机构和人员违法办理会计业务。

    （三）会计机构和人员对违法会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。

    会计法授予会计机构和人员相应的职权。如果会计机构、会计人员不行使或者不认真行使这一职权，以及其他人员阻挠其行使职权都是违法行为，单位负责人要加以制止和纠正，有关管理部门也有权加以于预。会计机构和人员有权监督会计资料、财产物资。各个单位要建立账簿、账项和实物稽查制度，保证账账相符、账款相符、账实相符、账表相符。会计人员对账实不符的情况要及时作出处理。包括查明原因、提出处理意见，还可以及时报请单位负责人作出处理，以保证会计资料的真实、完整和财产的安全。

    （四）任何单位和个人都有权检举违反《会计法》和国家统一会计制度的行为。

    我们应该把检举权看作是有益于社会公众监督的内容。接受检举的部门主要应当包括：财政、审计、银行、证券监督管理部门、保险监督管理部门以及其他行政监察、党的纪检部门。各级各部门应当按照有关法律规定和部门职责分工及时作出处理；超出该部门职责权限的，应当及时移交其他有处理权限的部门处理，不得延误或留存不转。

    （五）会计工作应当接受严格的社会监督和国家监督。
    有关法律规定须经注册会计师审计的单位，应当如实提供会计资料、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料。任何单位和个人不得用任何方式要求注册会计师出具不实、不当的审计报告。财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。财政部门行使国家监督职能，可以代表国家，依据法律、行政法规和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料进行监督检查。包括检查监督各单位是否依法设置会计账簿；会计资料是否真实、完整；会计核算是否符合法定要求；会计人员是否具有从业资格等。

    道德文化与制度文化是约束会计职业人员的底线。制度作为制约、规范人们行为的一种规则，能够使人们在调整自己行为的同时，也能够预测或制约其他人的行为，从而降低各种不确定性的控制风险。人们在经历了各种技术变革、组织再造和过程控制以后，往往发现文化和道德方面的问题是一个最基本问题。这也是一只“看不见的手”，在沉淀、浓缩和提炼之后，无形地约束着人们的各种行为举止。

    制度文化是一种非正式的规范，潜移默化、根深蒂固，具有极强的生命力。它往往比正规的条文、正式的书面制度更具有影响力。好像开车的人们遇到了人行横道线会自觉地停下来等待行人通过，也好像人类像爱护眼睛一样去爱护动物和大自然。制度文化是一种来自外界反射的种种目光，有厌恶、有憎恨；制度文化也是一种极力崇尚的文明，有赞美、也有流芳百世。有了这种强大的自律精神，将会减少超市的窃贼，也会自觉用纸捡起自家的宠物在公众场所丢下的粪便。

    监督与控制制度是预防和治理腐败的重要手段。从制度文化角度审视，如果从本质上充分建立起这种规范体系，国家的公务员将会自觉或不自觉地返还对方的“红包”或回扣，并努力加快办事效率；建筑工程会通过公开招标与投标程序的监督、政府采购将进入公开市场准人程序、领导于部会培养起廉洁自律精神。但制度文化也需较长时间才能建立并保留，形成各种新旧文化碰撞、中外文化交融，并最终形成一股巨大的约束力量。

    建设制度文化的重要作用就是减少“交易成本”和“改革成本”。制度文化可以防止人与人扯皮，防止“脸难看、话难听、事难办”的事情发生；防止慷国家之慨并形成地区或局部利益；制度文化还是防止责任推委、侵蚀国家和社会利益的重要手段。

    2002年1月，矗立在长江河道之中的湖北省武汉市外滩花园耗资2亿多人民币、占地7万多平方米的住宅在一片爆炸声中轰然倒地。明明属于违法建筑，却取得了武汉市所有行政部门的建筑许可，也取得了关键的水利部门的许可。有百姓呼吁：谁应该对这些违法建筑承担最终责任？专家说：人民需要“制度文化”的约束。