工业企业低值易耗品摊销的核算

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1、摊销额处理：
　　领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此，
　　产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户；
　　厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”帐户；
　　辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。
　　2、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法：
　　（1）一次摊销法 （适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品）
　　领用时，其价值一次计入当期成本、费用。 即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户，贷记“低值易耗品”帐户。
　　报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造费用”、“管理费用”等帐户。
　　例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为－4％。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。
　　答案：
　　领用生产工具，
　　借：制造费用 600
　　　贷：低值易耗品 600
　　结转低值易耗品成本差异，
　　借：制造费用 24 （600×－4％〕
　　　贷：材料成本差异－低值易耗品成本差异 24
　　报废生产工具残料入库，
　　借：原材料 40
　　　贷：制造费用 40
　　（2）分次摊销法 （适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品）
　　特点：低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。
　　摊销期限在一年以内的，转作“待摊费用”，分月摊销；
　　摊销期限在一年以上的，转作“长期待摊费用”或“递延资产”，分月摊销。
　　帐务处理：
　　领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”（“递延资产”）科目；贷记“低值易耗品”科目。
　　分月摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”科目；贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”（“递延资产”）科目。
　　例：某企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为36000元，低值易耗品成本差异率为＋2％，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。
　　答案：
　　领用时，
　　借：长期待摊费用（或递延资产）  36000
　　　贷：低值易耗品 36000
　　月末调整成本差异 ，
　　借：长期待摊费用（或递延资产）  720 （36000×2％〕
　　　贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异 720
　　分月摊销时，
　　借：制造费用 1530 [（36000＋720）÷24]
　　　贷：长期待摊费用（或递延资产） 1530