莫把会计职业判断当成操纵利润的新方法

huanglj

会计估计本是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。由于企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表项目不能精确地计量，而只能加以估计。如果赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订，这就是会计估计变更。对会计估计进行修订并不表明原来的估计方法有问题或不是最适当的，只是表明会计估计已经不能适应目前的实际情况，在目前已经失去了继续沿用的依据。此时无须追溯调整，只需对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计进行处理即可。而对于重大的会计差错更正，则应采用追溯调整法，即将发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错计入发现当期的期初留存收益，视同该差错在产生的当期已经更正。两种处理方法的不同之处就在于：前者会影响当前的净利润，而后者则只影响期初的留存收益，而不影响当期的净利润。

    H公司编制中报时判断由于北京申奥成功，“投资”北京三联的款项有升值的可能；“投资”广州穗发的房产公司已收回近一半，所以上半年没有提取坏账准备。编制三季度报告时，也已计提了46.67万元的坏账准备。到了编制年报时又因“账龄在三年以上”，所以估计北京三联和广州穗发的款项“无法收回”从而全额计提了坏帐准备（但却是追溯调整到以前年度）。对比这3份报告的措辞，笔者认为这是公司的管理层对款项可收回性的判断出现了变化，属于会计估计的变更，其影响数应全部计入2001年当期损益。而H公司将会计估计变更作为会计估计的差错，进而视为重大会计差错更正进行追溯调整。

    值得注意的是，以上这三家公司的报表均由上海同一家会计师事务所出具了无保留意见审计报告（H公司加了解释性说明）。而且W与H两份审计报告的（副主任级）签字注册会计师还是同一人。这家事务所今年早些时候因向全国同行发出“不做假帐”的倡议而备受业内瞩目。更令人关注的是，该注册会计师对另两家同时发行A、B股的LT与JD公司的审计中，在分别按国内外会计准则编制的财务报告中如何消除以前年度会计估计差异影响数这同一问题上却作出了不同的职业判断（详见本报2002年4月17日第3版年报话题栏目）。

    对某一会计处理究竟是作为会计政策变更、会计估计变更还是会计差错处理，的确需要企业会计人员与注册会计的职业判断，但职业判断并不是没有谱，更不是一种操纵利润的新方法。由于这方面的会计问题更具专业性和隐秘性，笔者建议有关监管部门在对上市公司年报进行事后审查及对上市公司进行巡回检查时，应将其作为重点予以关注，对故意混淆三者概念，并以此操纵利润的上市公司和有关会计师事务所予以严肃查处。（蒋丞兴）