无形资产涉税业务的账务处理

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知识经济时代，包括专利权、非专利技术、土地使用权、商誉等的无形资产的地位日益重要，它既能为企业带来巨大的经济效益，又是对外投资的重要方式和增强企业技术经济实力的重要途径。无形资产如何确认并记入有关账户呢？如何进行涉税处理呢？

    营业税
    例：甲工业企业2005年2月将一新型产品的专有技术权以200万元价格卖给乙企业（营业税税率为5％）。

    应纳营业税额＝营业额×适用税率。营业额是指企业转让无形资产向对方收取的全部价款和价外费用。则甲企业应纳营业税为：2000000×5％＝100000（元）。会计处理为：

    取得转让收入时，借：银行存款2000000
    贷：其他业务收入2000000。
    计提营业税时，借：其他业务支出100000
    贷：应交税金——应交营业税    100000。
    缴纳营业税时，借：应交税金——应交营业税    100000
    贷：银行存款100000。
    企业所得税
    例：甲企业2004年转让专利权一项，取得转让收入50万元。该企业2004年利润表上反映的税前会计利润为35万元，其中该企业转让上述专利权取得的转让收入未申报缴纳营业税（企业所得税税率为33％）。

    应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率，应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额＝利润总额+（－）税收调整项目金额或应纳税所得额，收入总额仅指无形资产中的特许权使用费收入。

    转让专利权应交营业税＝500000×5%=25000（元），城市维护建设税＝25000×7％＝1750（元），应纳税所得额＝350000－25000－1750＝323250（元），本期应缴企业所得税＝323250×33％＝106672.5（元）。会计分录为：

    计提所得税时，借：所得税    106672.5
    贷：应交税金——应交所得税    106672.5。
    缴纳企业所得税时，借：应交税金——应交所得税    106672.5
    贷：银行存款106672.5。
    个人所得税
    例：王某向A公司提供一项专利权，转让金额为80000元。
    应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率。这里的应税所得是指无形资产中的特许权使用费所得。每次收入不足4000元的：应纳税额＝（每次收入－800）×20％；每次收入在4000元以上的：应纳税额＝每次收入×（1－20％）×20％。王某应缴纳个人所得税＝80000×（1－20％）×20％=12800（元）。A公司会计分录为：

    购入专利权并扣缴个人所得税时，借：无形资产    80000
    贷：应交税金——代扣个人所得税    12800
    现金    67200。
    缴纳扣缴的个人所得税时，借：应交税金——代扣个人所得税    12800
    贷：银行存款12800。
    此外，与无形资产相关的税种还有印花税、契税、城市维护建设税、外商投资企业和外国企业所得税、土地增值税等。