包装物押金应否计缴增值税

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阳春市国税局春湾分局周建问：
    我们检查某一般纳税人（A）出租、出借包装物押金的帐本中发现：A纳税人因业务关系，借出包装物给B企业并向B企业收取高出原包装物进价20%的押金（10，000元＋2，000元）。一年后，A将逾期未收回包装物而不再退还的押金12，000元转入营业外收入；A纳税人说，借出的包装物不是为销售货物而出借的，庆不用计算缴纳增值税。查核A纳税人购进的该批包装物都取得增值税专用发票发票联和抵扣联，并且进项税额在当时已抵扣了。我们的处理意见有两种：

    ①对押金计征增值税12，000×17；
    ②对现在的进项税额转出10，000×17%，现恳请答复！
    答：一般纳税人企业借出包装物并收取押金，一年后，企业将逾期未收回的包装物押金转入营业外收入，不再退回。对此，我们认为，该包装物的所有权已因此而发生变化。根据增值税暂行条例第一条及其实施细则第三条的规定，属于销售货物的行为。据此，对转入营业外收入的包装物押金应并入当期的销售收入计缴增值税。如果该包装物不是随销售货物而出售的，可按包装物的适用税率计算。