代销货物应如何作涉税会计处理

huangli

委托代销商品是指纳税人以支付手续费等经济利益为条件，委托他人代销商品而

    将自己的商品交付受托人的行为。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

    第四条规定，单位或个体经营者将货物交付他人代销或销售代销货物的行为，应视

    同销售货物。即在这两种情况下，要计算缴纳增值税。
    在实际工作中，关于代销货物的会计处理尚无具体的规定，因而造成各个企业对

    这类业务的核算五花八门，有的受托企业将代销货物视同自己企业的产品进行核算；

    有的单独对此核算进项税金和销项税金，并计算缴纳增值税，有的则不反映应缴增值

    税；委托方和受托方之间，有的开具增值税专用发票，有的不开具，等等，致使代销

    货物的会计处理缺乏规范性，给税收征管和会计人员带来很多困难。

    代销货物的会计处理可以作如下规范：
    代销商品核算可以通过“委托代销商品”、“受托代销商品”、“代销商品款”

    和“代购代销收入”几个账户进行。其中，“受托代销商品”账户用来核算企业接受

    其他单位委托代销、寄销的商品，借方登记代销、寄销商品的收入数，贷方登记代销、

    寄销商品的转出数。“代销商品款”账户用来核算企业接受其他单位代销、寄销商品

    的价款，贷方登记代销、寄销商品的收入价款，借方登记代销、寄销商品的转出价款。

    “代购代销收入”账户用来核算企业收取手续费时的收入增加和减少数，借方登记转

    出的价款，贷方登记收取的手续费收入。
    在目前经济生活中，委托代销商品一般有两种方式，受托方收取手续费方式和受

    托方经销方式两种。下面举例说明其核算方法：
    一、受托方以经销方式的会计处理
    经销方式是指商品的销售价格由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取

    代销的货款，实际售价可由受托方决定，实际售价与协议价之间的差异额归受托方所

    有。但因商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时

    不能确认收入，受托方也不作购进产品处理。但受托方将商品销售时，应向购货方开

    具增值税专用发票。委托方只有在收到代销清单时，才能开具增值税专用发票和确认

    销售收入的实现，同时计算应纳税款。经销方式的会计处理与自营经销商品的会计处

    理基本相同。
    例：A公司委托B公司销售货物200件。合同约定B公司按协议价每件1000元(不含

    税)，收取代销货物。该货物成本价为每件800元(不含税)，B公司自行制定售价每件

    1100元(不含税)。当月该货物销售100件，B公司向A公司开具销货清单，并结清了货

    款。假如A、B公司均为增值税一般纳税人，其涉税会计处理如下：

    (一)A公司的会计处理
    1．A公司将货物交付给B公司
    (1)库存商品按进价核算
    委托代销商品的进价＝200×800＝160000元
    借：委托代销商品
    贷：库存商品
    (2)库存商品按销价核算
    委托代销商品的进价＝200×1000＝200000元
    借：委托代销商品
    贷：库存商品
    2．收到代销清单，开出增值税专用发票
    代销商品的收入＝1000×100＝100000元
    增值税＝100000×17％＝17000元
    借：应收账款--B公司
    贷：商品销售收入
    应交税金--应交增值税(销项税额)
    3．结转成本
    (1)库存商品按进价核算：
    委托代销商品的进价＝100×800＝80000元
    借：商品销售成本
    贷：委托代销商品
    (2)库存商品按销价核算，售出商品的成本结转有两种方法。

    一种方法是：代销商品的进销差价在期末和自销商品的进销差价一并结转。此时

    的商品销售成本就是已售商品的委托价格。
    借：商品销售成本
    贷：委托代销商品
    另一种方法是：在确认收入的同时计算结转出商品的进销差价。

    售出商品的进销差价＝100×(1000－800)＝20000
    借：商品销售成本
    商品进销差价
    贷：委托代销商品
    4．收到B公司货款
    借：银行存款
    贷：应收账款--B公司
    (二)B公司的会计处理
    受托方接受商品后，要负保管责任，商品保管的风险金额应该是含增值税的售价。

    再者，以含增值税的售价全额反映在“代销商品款”更能体现商品流转与价值流转的

    统一以及A公司与B公司之间的债权债务关系。另外，商品含税售价与不含税进价的差

    额在“商品进销差价”科目中反映。这样“商品进销差价”科目中所包含的内容与过

    去相比有变化，其包含的内容有两个：一是不含税的进价与不含税的售价之间的差额；

    二是应向消费者(或购买者)收取的增值税额。受托代销商品的核算方法与自营商品的

    核算方法基本相同。如果库存“受托代销商品”按销价核算的企业，也要计算进销差

    1．采用售价核算
    (1)收到代销商品
    受托代销商品的进价＝200×1100×(1＋17％)＝257400元
    代销商品款＝200×1000×(1＋17％)＝234000元
    商品进销差价＝200×(1100－1000)×(1＋17％)＝23400元

    借：受托代销商品
    贷：代销商品款
    商品进销差价
    (2)代销商品售出
    借：银行存款
    贷：商品销售
    应交税金--应交增值税(销项税额)18700
    (3)开出代销清单
    应付给A公司的已销商品款＝100×1000×(1＋17％)＝117000元

    借：代销商品款
    贷：应付账款--A公司
    (4)收到A公司开具的增值税专用发票，同时结转代销商品销售成本，冲销“受托

    代销商品”账户
    受托代销商品＝100×1100×(1＋17％)＝128700元
    进项税＝100×1000×17％＝17000元
    借：商品销售成本
    应交税金--应交增值税(进项税额)
    贷：受托代销商品
    (5)与A公司结清款项
    借：应付账款
    贷：银行存款
    月份终了，已销代销商品应与自营商品一并分摊进销差价，借记“商品进销差价”，贷记“商品销售成本”科目，单就此项业务的进销差价是11700。

    2．采用进价核算
    (1)B公司收到A公司交付的商品
    受托代销商品进价＝200×1000＝200000元
    借：受托代销商品
    贷：代销商品款
    (2)售出代销商品
    借：银行存款
    贷：商品销售收入
    应交税金--应交增值税(销项税额)18700
    (3)结转商品销售成本，冲销“代销商品款”账户
    借：商品销售成本
    贷：受托代销商品
    (4)收到A公司开具的增值税专用发票
    借：代销商品款
    应交税金--应交增值税(进项税额) 17000
    贷：应付账款--A公司
    (5)与A公司结清款项
    借：应付账款
    贷：银行存款
    二、受托方收取手续费方式的会计处理
    受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，此手续费收入实质上是一种

    劳务收入。其特点是受托方只能按委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。

    如上例，合同规定，货物单位售价为1000元，假定代销手续费率为10％。

    (一)A公司的会计核算
    1．2．3如上例会计分录。
    4．收到B公司从银行转来的已售商品货款，手续费作为经营费用处理，会计分录

    借：银行存款
    经营费用
    贷：应收账款
    (二)B公司的会计核算
    1．B公司收到A公司交付的代销商品
    借：受托代销商品
    贷：代销商品款
    2．实际销售代销商品
    借：银行存款
    贷：应付账款--A公司
    应交税金--应交增值税(销项税额)17000
    借：应交税金--应交增值税(进项税额)  17000
    贷：应付账款--A公司
    同时作会计分录：
    借：代销商品款
    贷：受托代销商品
    3．计提手续费
    关于手续费缴纳增值税的问题，增值税法规定：增值税一般纳税人，无论是否有

    平销行为，从委托方取得的各种形式的返还资金，均应依增值税税率计算应冲减的进

    项税额，并从其取得的返还资金当期的进项税额中冲减。
    应计提手续费＝100000×10％＝10000
    应冲减的进项税额＝10000÷1．17×17％＝1453
    借：应付账款--A公司
    贷：代购代销收入
    应交税金--应交增值税(进项税额转出)
    4．与A公司结算货款和手续费
    借：应付账款--A公司
    贷：银行存款
    受托方在填写增值税纳税申报表时，销货款100000元填写在申报表的“视同销售”

    栏内。