小型加工企业的节税方案

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昨天，同学李小川来到我办公室，约我去喝酒，笑哈哈的对我说："你定的税收筹划方案还真不错，我既没犯法，又比隔壁的王二多赚了了15万元。王二和我的企业一样，只是他做的是另一个规格。"李小川去年初办了个配件厂，专门为某大型拖拉机厂提供配件，公司拥有成套机床30台，价值120万元，厂房是临时租借的。加工的铸坯件每吨3744元，每吨20只，成品配件售价每吨4680元，每只234元。工人工资按件计酬，每只加工费10元。预计年加工量约1000吨，2万只，产值约468万元，加工费约93.6万元，电费柴油支出约为5.85万元，房租及其他支出约15万元。

    李小川把情况说给我听，请我帮他参谋，怎样才能多赚钱。过了几天，我拿出三套方案，由他定夺。

    方案一，公司暂不申请增值税一般纳税人，以小规模纳税人的身份从事生产经营。2004年度计划共购进原材料铸件1000吨，价税合计374.4万元；生产销售产品2万件，实现含税销售收入468万元。那么不含税收入为468÷(1+6%)＝441.51万元，应缴纳增值税=441.51×6%=26.49(万元)。公司全年材料成本为374.4万元，折旧费为120万元÷10÷12＝1万元，工资支出为10元/件×2万件＝20万元，电费柴油支出11.7万元，其他支出15万元。其利润为19.41万元，应缴纳的所得税为6.41万元，税后利润为13万元。

    方案二，公司马上申请增值税一般纳税人，以增值税一般纳税人的身份从事生产经营。2004年度计划共购进原材料铸件1000吨，价税合计374.4万元；生产销售产品2万件，实现含税销售收入468万元。那么不含税收入为468÷(1+17%)＝400万元，销项税金为400×17%=68(万元)，进项税金为(374.4+11.7)÷(1+17%)×17%＝56.1万元，应纳税金为68－56.1＝11.9万元。公司全年材料成本为374.4÷(1+17%)＝320万元，折旧费为120万元÷10÷12＝1万元，工资支出为10元/件×2万件＝20万元，电费柴油支出11.7÷(1+17%)＝10万元，其他支出15万元。其利润为34(万元)，应缴纳的所得税为11.22(万元)，税后利润为：22.78万元。

    第三个方案，公司不申请增值税一般纳税人，以小规模纳税人的身份，采取纯代加工的方式从事经营。由拖拉机厂根据产品用量，向铸造厂订购铸坯件，再委托配件厂代加工生产配件。2004年度加工费收入为468－374.4＝93.6万元(含税)，不含税收入为88.30万元，应纳增值税税金为88.30×6%=5.3(万元)。由于配件厂是受托加工，所以材料成本为0元，折旧费为120万元÷10÷12＝1万元，工资支出为10元/件×2万件＝20万元，电费柴油支出11.7万元，其他支出15万元。其利润为40.60(万元)，应缴纳的所得税为13.40(万元)，税后利润为27.20万元。

    从上面我们可以看出，采取受托代加工这一方案最优。当然，在实践具体操作中，还有两点须注意。

    一是注意企业的加工费总额，根据《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，条例第十一条所称小规模纳税人的标准规定如下：(一)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳增值税销售额(以下简称应税销售额)在100万元以下的。(二)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。所以在实践中，如果该配件厂加工费总额超过标准不多，我们可采取分期收款发出商品的方法来延缓销售收入的实现，延缓纳税义务的发生，延缓应纳税金的产生。

    二是注意该大型拖拉机厂的信用，因为采取受托加工的方式，易受制于他人，丧失一定的自主经营权，所以选择这一方案时有时不能仅仅从经济角度考虑，必须全盘把握，否则难免得不偿失，捡了芝麻，丢了西瓜。

    记得当时李小川看完我的税收筹划方案后，还问我能不能借别人的户头搞，每次请别人代开发票，费用只要4个点，又不要设账，更不要申报，很简单，省得麻烦，他还说邻近的张三就是这样干的。

    "不行，这样做，总有一天要坐牢。"我一口断绝了他的歪念头。

    难怪李小川难得这么开心，原来如此：张三入了狱，他又比王二多赚了钱。