二十世纪会计大事评说

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引言
度过洪荒时代，历经史前创世之初的拼搏，在困苦中摆脱了蒙昧，在艰难中脱离了野蛮，而步入文明时代。嗣后，打碎了奴隶的锁链，又冲破了中世纪的黑暗，在古代文明的基础上创造了近世文明。悠悠岁月，沧桑人世，在经历了一千九百年的演变之后，历史在这里划上了一个句号。
20世纪是科技、经济、文化与管理迅速变化与发生重大转折的百年。百年创新发展，百年成就辉煌，人类在这三万六千五百天里树立起一座宏丽的历史丰碑。
有幸经历20世纪的风云岁月，而又将跨过世纪体验与展望对世纪新经济发展时代更加宏伟壮丽的景象，我们感到不胜欣忭与自豪。匆匆而又紧迫地走过本世纪最后12个月的行程，依依回眸五千年会计发展的历史，阐述与评说20世纪会计大事的演变，并满怀信心与激情展望新的世纪。尊敬的同行，敬爱的读者，在这难忘而又令人激动不已的12个月里，本文相伴您同行，伴随着您迎接新的世纪，走向新的世纪。
自人类进入文明社会，直到15世纪以前，一直是会计发展史上单式簿记占统治地位的时代。单式簿记是文明古国辉煌文化成就的一部分，它与数学的结合构建了单式簿记方法体系。早期东方国家的官厅簿记、庄园簿记、寺院簿记对欧洲中世纪的簿记产生了直接影响，并且它从簿记发展的历史方位深刻地影响了后来的西方文化。所以世界上一些权威学者认为，簿记文化源于东方，光明来自东方。
东方人最早将簿记组织与制度的建设付诸实践，使簿记在管理工作中发挥作用。类似于巴比伦的“汉漠拉比法典”与中国的“周礼财计组织与制度”之所以令西方学者叹为观止，其原因便在于这些文献向世人示知，东方人的簿记文化与对簿记地位及作用的认识要远远早于西方。就簿记思想而言，巴比伦、埃及、印度与中国人对经济责任、受托责任的认识，以及为落实受托责任而形成的经济牵制思想与组织制度，不仅在世界会计发展史上占有十分重要的地位，而且这些簿记思想连同簿记方法、技术，直接影响到9-12世纪地中海沿岸的国家。
然而，历史环境的变化与早期开放型经济的初步发展，却又造成了后来者居上的历史事实。从上层建筑方面考察，在中世纪，英、法诸国以议会君主制取代了君主专制统治，不仅深刻地影响到其后资本主义国家的政治与组织体制，而且也深刻地影响到这些国家的财计组织的构建及其经济立法与建制；从经济基础方面考察，12-15世纪商业、银钱业及手工业在地中海沿岸的发展，那些具有独立地位的“自由城市”的产生，以及“自由城市”中商业公会与手工业行会势力的逐步扩展，形成了“自由居民”阶层，使“自由城市”成为资本主义经济关系萌芽生长与同封建主进行斗争的基地，并最终促使其中的部分“自由城市”转变为“城市共和国”。西欧一些国家的变化，既为17世纪的资产阶级革命奠定了思想与实践基础，也为进入市场经济阶段创造了必备的前提条件。从此，那些一度处于先进地位的文明古国，开始在政治、经济乃至文化方面落后于地中海沿岸的这些国家，以及西欧的其他国家，它们昔日的辉煌已成为历史，而新时代的旭日却已升起在西欧的上空。
13-15世纪，资本主义经济关系的萌芽，尤其是在“城市共和国”中金融业、商业、手工业方面所发生的演化，向传统的单式簿记发起了挑战，改进单式簿记已势在必行。那时候簿记革新是逐渐展开的，最初在金融业中进行，随后在商业、手工业中发生，共涉及到官厅的簿记工作。同时，革新过程中在不同行业之间，在“城市共和国”之间产生了相互影响，这样，历经两个多世纪的革新终于产生了复式簿记发展史上著名的“佛罗伦萨式簿记”、“热那亚式簿记”及“威尼斯式簿记”。到15世纪中叶，随着“三式簿记”的影响迅速扩大与“文艺复兴”运动对簿记革新的进一步推动，簿记工作已由单式簿记发展进入复式簿记发展阶段。
美国会计史学家利特尔顿认为，1492年是会计发展历史长河中的一个基点，这一年哥伦布率众远航，成为“地理大发现”的开端，而在两年之后（1494年）意大利数学家卢卡。帕乔利的《簿记论》问世，又揭开了簿记发展史上的新篇章。其后，这两件史实自然而然联系起来，前者不仅为资本主义原始积累创造了条件，而且使复式簿记得以传播到全世界；而后者不仅通过《簿记论》这部划时代的文献，将古代簿记推动到近代簿记，乃至近代会计发展阶段，而且在促进市场经济发展与公司经济管理中发挥着重要作用。《簿记论》问世500多年来的历史表明，它对于簿记学乃至会计学发展的指导性作用是经久不衰的，它构建了簿记的方法体系，并科学地阐明了簿记原理基本部分，而后继承者们又在此基础上不断发展，最终形成了科学而系统的会计学原理。
在1494年以后，复式簿记的研究、发展与循着经济发展的线路传播同时进行，并形成了百花齐放与百家争鸣的局面，1796年英国学者爱德华。托马斯。琼斯所掀起的“英式簿记”革命，曾经使实业界人士与簿记工作者思考、研讨与争议长达半个世纪之久，它反映了产业革命对簿记变革的要求与推动。然而，在复式簿记发展史上，人们却更加推崇荷兰数学家西蒙。斯蒂文的《传统数学》，认为这部可称为百科全书的巨著，是继《簿记论》之后一部最重要的著作，它既创造性地发展了簿记的理论，也创造性地完善了簿记的方法体系。所以，历史研究者曾经作出这样的结论：19世纪以前的簿记理论的发展是建立在卢卡。帕乔利与西蒙。斯蒂文著作基础之上的。
17-18世纪资产阶级革命的胜利，为社会生产力的发展扫清了障碍。从18世纪60年代开始，到19世纪所完成的产业革命，又显著地促进了生产力的发展，并大大提高了生产社会化程度，使人类进入工业经济发展时代。社会政治、经济、科技环境的重大变化，也使簿记的发展进入完善阶段。其一，簿记立法受到重视，并很快成为国家经济法制中的重要部分；其二，政府与公司逐步使簿记的组织建设正常化，并使其在管理中发挥作用；其三，围绕资产负债表的研究不仅进一步完善了簿记的理论结构，而且奠定了法定性审计的基础；其四，在对簿记理论中的“拟人说”批判的基础上，先后出现的“二帐系”、“一帐系”、“三帐系”学说，以及“资本循环”等学说，使簿记的理论建设成为世界性的工作；最后，在簿记发展的历史过程中，由于在簿记技术处理与簿记基本理论表述方面的区别，形成了以德、法为代表的“大陆式簿记”与以英国为代表的“英式簿记”，20世纪初所谓“大陆式会计”与“英美式会计”便是在这一基础上的进一步发展。这是19世纪与20世纪之交由簿记时代向会计时代迈进最重要的表现之一。
必须注意，产业革命对由簿记向会计转变的影响，更直接、更集中、更深刻地反映在以下几方面：
（一）对簿记思想变化的影响。正如美国学者克劳德。小乔治所指出的：“在18世纪早期占统治地位的生产制度是家庭生产制度。”故这时人们对簿记的认识与对簿记工作的要求还基本上没有改变。然而，在18世纪的最后30年情况却发生了很大的变化，“公司制度”或“工厂制度”的确立，近代公司逐步取代家族公司而占据主导地位。尤其是19世纪与20世纪之交，在“商业时代结束，开始了产业时代。管理组织体制取代了商人的人格而居于中心地位”之后（田杉竞：《比较管理学》），人们已自然而然把管理方面的问题与簿记联系在一起，如簿记在资本与资本成本管理方面的责任问题，簿记在产品成本计量与控制中的作用问题，以及簿记与财务的关系问题等等。总之，在此期间，人们已经认识到，簿记工作应成为管理工作的一个组成部分。
（二）产品成本问题。“成本会计的出现是企业工业化发展需要的一个回声”（利特尔顿）。大机器生产及其生产分工使成本问题日趋复杂，并日益显得重要。人们在产品生产过程中，无论在计量方面，还是在管理方面都碰上了许多疑难问题，为此，他们不得不把簿记工作的视野由核算扩大到管理方面。同时，成本的社会属性也日益显露，对内它关系到公司经营成果的考核，对外它又涉及到价格、税收及公司在市场上的竞争能力，支配市场经济运行的机制之一的价值决定机制，便是由公司产品的个别成本与市场认可成本之间的关联关系决定而形成的。基于上述原因，在成本方面所要解决的问题主要集中到下述方面：（1）机器工业生产要求产品成本核算必须摆脱商业的计算方法，将生产成本的核算与销售成本的核算划分开来；（2）应根据对产品价值形成诸要素的分析，科学确定产品成本的构成，划清成本与一般费用的界线，并将成本控制纳入公司管理系列，成为公司经营管理工作中的一个重点；（3）围绕产品成本控制，应相应解决预算、计划、标准乃至控制制度方面的问题，使成本控制理论、方法与实务统一起来；（4）在产品成本核算与控制实践过程中，既须探索组织程序的系统化，计算与考核方法的专门化及解决制度、标准的权威性问题，又要科学解释所出现的基本概念及研究有关成本方面的基本理论问题；（5）在解决成本管理问题的过程中，又须把组织、制度、标准、方法及其理论方面的问题结合在一起，最终形成指导实践的专门化理论。同时，对于其中诸如直接费用与间接费用划分，费用分摊方法确定，以及有关折旧方面问题的处理等等，都须确定科学的方法，形成具有指导意义的理论。事实上，以上五个方面，无论在方法方面，还是在理论方面都已远远超过簿记的范围，一系列新的问题及解决这些问题所形成的新理论与新方法已开拓了一个新的领域，这个领域与簿记、簿记学的融合，便显示了由簿记向会计的转化，会计学的诞生与会计时代的到来。
（三）财务问题。在资本主义经济关系萌芽阶段，“财务”现象与“财务”问题日益突出，并很快受到人们的关注，这一点与整个自然经济时代形成鲜明对比。因此，对“财务”问题的明确认识成为区别古代经济与近代经济的一个分界点。进入市场经济初步发展阶段后，“财务”问题进一步突出，围绕“财务”问题出现的新方法、新概念乃至新理论成为人们研究的对象。尤其是在19世纪中叶以后，伴随着股份公司组织形式的稳定，证券市场的形成，以及类似卡特尔、辛迪加。康采恩之类垄断组织的出现，财务问题已成为全社会关注与研究的热点，财务活动已社会化。在公司方面，已经认识到“财务计划”的价值与“财务管理”的意义；在政府方面，已尤为注意从公司财务报表中反映出来的财务问题。在19世纪的最后30年，不少学者已把簿记摆在一边，而开始研究探讨“财务”与“会计”关系方面的问题。由此可见，这一点正是发生于19世纪与20世纪之交的一个重要的转变。
（四）审计问题。在股份公司组织形式出现之后，从维护业主权益出发，“查账”渐自成为一种社会性的需求，随之，专门从事查账工作的职业产生了。如1720年英国南海公司宣告破产时，便委托数学教员司考脱去查账，后来又有不少商人慕名聘请他去查账，这样，司考脱便放弃数学教席而把查账作为他的职业了。后来，从事这种职业的人逐渐增加，人们从查账的职业特性出发称他们为“会计师”或“会计人员”，从此，在英语单词中也便有了“会计”与“簿记”的区别（参见拙著《会计史教程》第一讲）。在1825—1849年间，大量的查账人被受聘处理公司的破产清理案件，他们在处理这类案件中成绩显著，作用很大，因此，政府、公司及公众都开始注重“会计师”这个职业。1845年在修订的英国《公司法》中确立了会计师地位及其社会责任，1853年又产生了世界上第一个会计师团体——爱丁堡会计师公会。更为重要的是1854年10月经英国国会批准由女王向爱丁堡会计师公会颁发了第一份特许状，自此，特许会计师及其职业开始在社会上获得独立之地位，他们的工作受到法律的保护，他们所作的审计结论具有公证性及权威性。公共会计师事业的兴起与初步发展，以及他们所从事的社会性审计工作，既是19世纪下半叶实现由簿记时代向会计时代转变的重要原因，而且从公共会计师职业形成的历史渊源及工作方式、方法上讲，这也是学术界之所以把审计看做是会计的一个分支的主要原因。
当然，工业革命的深刻影响还表现在其他一些方面，诸如政府的财计立法及其开始进行的宏观经济管理；诸如公司管理组织与制度的变化、账户设置与内容、账户体系及其结构的变化，报表编制方法及其应用社会化，以及存货核算方面的变化等，都在不同的方面反映由簿记时代向会计时代的转变。
上述可见，19世纪的最后50年，是实现由簿记时代向会计时代转变的关键时期。通过半个世纪的工作，在19世纪与20世纪之交，已可以作出这样的历史性结论：会计发展史上的簿记时代已结束，人类已经进入会计发展的时代。事实表明，劳动者是推动历史发展的动力，从完成会计发展史上的这次变革来讲，起着推动作用的劳动者既包括会计学者、会计教育工作者、会计（簿记）工作者及公共会计师，也包括工程师、经济工作者及管理学者。从他们之中发挥关键作用的历史人物方面考察，其代表又主要是那些跨世纪的学者。他们体现着这个群体的智慧，显示着这个群体的作用，在世纪之交完成由簿记时代向会计时代的转变中功垂青史，名扬后世。
（一）确定会计的历史地位，显示会计工作的意义。我们十分熟悉马克思在《资本论》第2卷（188年初版）对“簿记”（即会计）工作必要性、作用及其本质的精辟论述，这一揭示会计历史发展规律的光辉论断具有持久的指导性意义。继马克思之后，另一位德国学者马克斯。韦伯（1864—1920年）在论及会计时也指出，“一个合理的资本主义企业就是一个有资本会计制度的企业”。“资本主义存在最起码的先决条件，就是把合理的资本会计制度作为一切日常需要的大工业企业的标准。”（《世界经济通史》）这一针对19世纪资本主义经济发展而对会计的地位与作用所作出的评价是客观公正的，它对20世纪会计的发展也具有深刻的影响。
（二）对公司经营管理的内容进行科学的归纳，并明确了“财务”与“会计”的关系及二者在公司经营管理活动中的地位、作用。法国学者亨利。法约尔（1841-1825年）在《一般管理与工业管理》一书中首次将“财务”与“会计”从公司的经营活动中独立开来，并确定了它们在公司经营管理工作中的地位及其作用。从公司管理方面讲，诸如财务计划、财务组织。财务控制及其会计组织、会计控制都是关键性的管理工作。所以，可以讲法约尔既明确了公司财务在经营管理中的地位与作用，也明确了会计在其中的地位与作用。
（三）早期成本管理思想、理论与基本方法的形成。19世纪中叶以后，工程师在设计、组织产品生产过程中，所面临的一个主要问题是成本问题，他们逐步认识到这是与技术实施、公司管理密切相关的问题。如果解决不好这个问题，公司的生存与发展便会直接受到影响。因此，在19世纪与20世纪之交，将工程技术方面的问题与成本方面的问题结合起来加以研究，成为工程技术人员的一项重要历史使命。如以美国著名的工厂管理专家泰罗（1856-1915年）为首的工程师，通过在管理实践中反复研究，在确定“标准成本”，进行“差异分析”，以及在“预算控制”方面作出重要贡献，并通过他们的著作把有关理论与方法从上一世纪带到新的世纪，对新世纪财务会计的发展与管理会计的产生、发展产生了重要影响。
（四）早期会计思想的启蒙者与会计理论的开拓、奠基者。19世纪后半期，在教育界及会计师界出现的著名人物，在由簿记时代向会计时代的转变过程中起着开山祖师的作用。如英国著名学者皮克斯利及狄克西撰写与出版了具有跨世纪影响的会计学专著，如德国著名学者霍格利、伯利纳、雪尔也通过他们的专著在实现由簿记向会计的转变中发挥了至关重要的作用。再如德国法学家西蒙与雷姆通过认定资产负债表在法律方面的证据力及对资产负债表的结构进行深入研究，最终明确了审计的法定性质，为近世审计理论的发展奠定了基础。最后，如美国著名学者哈特菲尔德（1866-1945年）于1909年出版的《近世会计学》也在会计学建设方面起着开拓性作用。
巨川纳涓滴，汇流成大海。人类簿记发展的历史长河系由无数细流汇合而成，人类会计发展的历史长河亦在簿记这支主流的基础上，通过千千万万的人开辟新的源泉融合而成。毫无疑问，没有那些创造5000年簿记历史的人，没有前19个世纪人们在簿记发展方面的历史贡献，没有19世纪最后50年人们在完成由簿记时代向会计时代转变中所做出的重大贡献，便不可能有20世纪会计发展的百年辉煌。
一般而言，17世纪的资产阶级革命成为20世纪政治、军事演化之基础，起始于18世纪中叶的产业革命（历经蒸气、电力时代），为20世纪科学技术突飞猛进的发展奠定了基础，而17世纪至19世纪（尤其是19世纪下半期）市场经济的发展，又奠定了20世纪现代市场经济迅速发展的基础。可以讲，前三个世纪显示在各个方面的历史成就及其体现在各个方面的矛盾，犹如滚滚洪流交相汇集于20世纪之初，它强有力地冲击着20世纪初期的社会，并深刻地影响着20世纪包括会计在内的各个方面发展的历史进程。
从总体上考察，可以把20世纪的百年演进史划分为两个大的时期，即前50年世界性风云变幻中艰苦卓绝的奋斗时期与后50年世界经济发展的繁荣昌盛时期。1914-1918年发生的第一次世界大战，一方面将33个国家及15亿人口卷入战祸，使社会经济遭受到极大的破坏，另三方面它又削弱了资本主义的世界体系，使“十月革命”在俄国取得成功，开始了无产阶级社会主义革命的新时代；而以1929-1933年世界性经济大危机为背景，在1937-1945年发生的第二次世界大战，一方面使用多个国家和地区的20亿以上的人口经受了这场灾难，陷人民于水深火热之中，而另一方面又在客观上进一步促使世界各国工农革命运动的发展及民族解放运动的胜利，其中震惊世界的历史事件为社会主义新中国的诞生。由于在前半个世纪，美国本土远离战祸，未受战争摧残，加之得天独厚的自然资源及移民的优势，故这些原因得以使它在20世纪的科技、经济乃至会计发展方面一直走在世界前列。此外，二战后，德、意、日也先后从战争罪恶中摆脱出来，并通过重视科技、管理与教育促进经济的发展，所以它们也在20世纪后50年成为世界上经济发达的国家。尤其是1967年欧共体的正式合并建立，并逐步向整个西欧的趋进扩展，最终在世界上形成了北美、西欧与日本三大市场经济并立的局面。当然，受世人关注的是，在20世纪最后的20多年间，中国经济的飞跃而稳定、持续的发展，已经成为实现由计划经济体制向社会主义市场经济体制转变的一个样板。
会计环境的重大变化，既从不同的方面为会计的发展提供了历史机遇，而又从不同的方面影响着会计发展的历史进程。20世纪的科技、经济、政治乃至文化方面的变化，既确定了会计的历史运行轨迹，而又谱写了会计改革创新、求实发展，以及理论研究突破的新篇章。本文正是根据20世纪会计环境的演变规律，来确定百年间会计发展的历史划期，并按照划期具体描述20世纪会计发展的历史进程。
一、会计学的创立时期
19世纪末，世界上第一批工业——电力、化学、石油等行业的产生及其初步发展，使世界的工业生产在1870-1900年间增加了近两倍，而在进入20世纪后的1900-1913年间依然保持了上世纪末的发展速度。同时，到1911年不仅伴随着海洋运输业的发展，大大缩短了世界航运的距离，而且在欧美铁路发展的基础上，全球各洲的铁路都有了长足的发展，并最终形成了环绕世界的铁路网。此外，在1903-1911年这8年间，国际贸易增长了50%，西欧与美国各大城市的商业出现了繁荣兴盛的局面。考察20世纪最初30年的史实，会计正是在工商业的繁荣发展中成长起来的，而会计学也正是为着适应当时公司对会计人才的迫切需求及通过教育工作者与公共会计师，以及工程师们的结合研究创立的。
（一）会计学基础理论的创立。如前述及，早期会计思想的启蒙者及会计理论的开拓者，已在19世纪簿记学原理的基础上，创立了属于会计学基础方面的理论。这种理论的立足点在于确定一系列的会计概念，并在这些概念之间建立起逻辑结合关系，从而跳出了以往簿记方法论的圈子。同时，他们开始从管理的方位来研究会计方面的问题，并论证了会计在经济管理工作中的地位与作用。在20世纪二三十年代，一些跨世纪的学者又进一步扩大了会计基础理论的研究范围，并着重围绕资产负债表理论与实务问题结合展开研究，从而确立了会计学原理的基本框架。进入40年代，诸如美国著名会计学者凯斯特、派登与芬尼等所著《会计学原理》已成为举世公认的经典著作。
（二）成本会计理论的创立。20世纪以前的成本会计一直停留在对产品成本的计算与考核方面。因而，通常学者们称其为“成本簿记”发展阶段。在19世纪与20世纪之交，围绕完善“工厂制度”，开始着重从核算与控制的结合方面研究成本问题，自此成本簿记研究开始向成本会计研究方面转变。1911年美国工程师泰罗在他上世纪末发表的论文的基础上，出版了他的名著《科学管理原理》，在此之后，诸如“标准成本”、“差异分析”及“预算控制”之类的概念及方法便被引进到会计体系中来，随之逐步形成了较为科学的“成本制度”及其“成本控制系统”。至三四十年代美国著名会计学者劳伦斯、陀尔等所著的《成本会计）也已成为成本会计研究方面的经典之作。
（三）管理会计的产生及其基本理论的创立。管理会计的产生是工业经济与公司制发展到一定阶段的必然结果，也是公司的领导者明确地把会计纳入企业内部管理体系中的集中体现。在20世纪二三十年代，不仅管理会计与财务会计在一些公司中初步建立了分工理事及协作管理的关系，而且自此形成了财务会计、管理会计、审计三方面并立的局面，传统会计的体系也因此而最终建立起来。此外，就管理会计基本理论的创建而言，在其理论形成的过程中，已与经济管理理论建立起密切的关系，这对于未来会计学的发展是至关重要的。
（四）审计基本理论的创立。在19世纪70年代以前，对审计问题的研究同簿记学一样，主要放在有关实务的操作程序、技术处理与方法运用方面，而在19世纪的最后30年间，随着股份制公司的发展，股票上市交易中经济诉讼案件的日益增加，德国与英国的会计学者、会计师及律师，不仅开始展开对基本审计理论问题的研究，而且密切结合会计基本理论问题来研究审计基本理论问题，这对会计学的发展造成了深远影响。在20世纪的前30年里，美国学者在审计基本理论研究方面显示出后来者居上的优势，他们既注重研究英国与德国的审计理论成果，并恰当地引进这些成果，而又根据本国实际立足于创新发展，最终对推动审计理论的发展作出了重要贡献
总而言之，在进入20世纪最初的几十年里，学者们在继承、发展历史研究成果的基础上创立了会计学，促使会计的发展进入到一个新的时代。当然，如果、站在现代会计发展的立场上来考察问题，由于会计学在创立之初的历史局限性及其客观上它与现代会计所存在的明显差距，在会计发展史上人们将其划归“传统会计”之列。然而，我们却应当看到，正是在传统会计“创立时期之内，已为现代会计的产生与发展奠定了基础。此后，也正是通过20世纪三、四十年代这个过渡时期的转变工作，最终把”传统会计“推进到现代会计的奠基阶段。
二、现代会计的奠基阶段
20世纪是科技领域与经济社会发展变化迅速的世纪。刚刚进入新世纪不久，三四十年代便开始了波澜壮阔的新技术革命。至40年代，大科学、大工程、大企业的发展已成定局，从此人类便进入到科学社会化、技术社会化、管理社会化、教育社会化，以及生产社会化的新阶段。转瞬之间，现代市场经济规模形成，并进一步朝着系统化、信息化、科学化方向发展。在此情况下，会计工作与会计学研究都面临着新的挑战与一系列亟待解决的新问题。当代人对所谓“传统会计”与“现代会计”界域之区分正是以环境变化为客观依据加以分析确定的，而现代会计发展的历史基础则是会计界力求适应环境变化的要求通过改革创新而奠定的。
（一）财务会计规范的创建。无论是17世纪、18世纪体现于德国等国商法中的“簿记规范”，还是法国独立颁布的（簿记法》，作为约束专业行为的规范都还具有一定的历史局限性。在进入20世纪后，即使1921年美国所颁布的闻名于世的《预算与会计法案》也尚未具体而具有针对性地解决公司的财务会计规范问题。真正认识到财务会计规范建设的重要性及着手解决这方面的问题，发生于1929年至30年代初经济危机过程之中。这场发生于美国而牵连整个资本主义世界的经济大危机固然主要是由于资本主义制度本身所固有的矛盾所造成的，然而，公司财务会计信息失真与财务管理混乱，以及股市管理失控与会计公司审计失职也是造成经济危机的具体原因。会计以精确的计量、记录作为产出与提供相关的信息为总原则，而要坚持这一原则既有赖于科学会计方法的运用，更有赖于具有法定性与指导性意义的财务会计行为规范。在对这场经济危机进行反思的过程中，包括美国政府的证券管理机关、美国会计师协会，以及会计师与教育工作者都逐步认识到这一点，其中会计学的研究者对此有着更加深刻的认识。正是在政府证券管理机关的组织领导下与美国会计师协会的参与之下，一方面制定了《证券法》和《证券交易法》，并由美国政府分别于1933年和1934年发布，而另一方面，又通过美国会计师协会授权它所建立的特别委员会对财务会计规范展开研究，从此开始了财务会计准则的系统研究、制定与发布工作。自1932年特别委员会发布题为《会计的基本准则》的研究报告，从今往后财务会计准则的制定、发布与执行工作日益走上正轨，并一步步推向前进，在现代会计发展史上产生了极其重要影响。财务会计准则体系的形成不仅奠定了现代会计法制体系的基础，而且奠定了现代会计理论体系的基础，它是由“传统会计”向“现代会计”转变的一个重要方面。
（二）现代企业财务会计组织部门的创建。进入20世纪30年代后，从改善公司的管理状况及建立公司内部经济控制出发，美国的各大公司率先进行了财务会计组织改革，并最终在公司财务副总经理的统领之下，形成了由财务长（treasurer）主掌公司财务，由总控制长（Controller）主掌会计，而由内部审计长主掌公司内部审计的三位一体的组织制度。其后，这种组织体制逐步在世界上经济发达国家中造成深刻影响，并通过各国的创新发展，在全世界形成了具有代表性的财务会计方面的组织制度。这为现代会计工作的组织运行提供了组织保障。
（三）现代会计基础立定中两个根本性转变的实现。进入50年代后，在以上会计组织与制度建立和发展的基础上，逐步实现了由传统财务会计向现代财务会计转变，由传统管理会计向现代管理会计的转变。两个转变的完成及其管理会计在公司管理中逐步进入它的实际运用阶段，以及它在管理中功能作用的发挥，最终使现代会计的全新面貌显示出来。
（四）宏观会计的建立与多种专业化会计的产生。20世纪科学的迅速进展，宣告了几百年来形成的学科专业化时代的结束，进入50年代后，学科交叉、综合已成为势不可挡的潮流。在40年代以后，现代会计先后受到行为科学、系统论、信息论、控制论、决策论、极限论、宏观经济理论以及计算机等科学的影响，一方面由微观管理领域向宏观管理领域扩展，导致宏观会计的产生，另一方面由于微观经济管理领域里的渗透与融合，又导致多种专业化会计的产生。这种情形一则奠定了现代会计向全方位控制发展的基础；二则奠定了现代会计向系统控制方向发展的基础；最后，也促使现代会计学朝着边缘学科的方向发展。
（五）现代审计的建立。作为现代会计的一个重要组成部分的现代审计，也是在20世纪50年代由传统审计转变而来的。在审计工作方面，50年代以后，无论是政府审计、公共会计师审计、内部审计，还是宏观审计都发生了重要转变，它们都已成为现代经济控制领域里的重要组成部分。在现代审计学建设方面，它不仅与现代会计学有机结合为一体，奠定了进一步发展的基础。而且奠定了本分支学科进一步发展的基础。
（六）计算机会计系统的建立。40年代发明计算机，50年代出现商用计算机，至60年代因计算机在经济计量与管理领域的运用而取得进一步的发展，到70年代，计算机的生产与运用便进入到它的飞速发展时代。从计算机会计方面考察，60年代至今，经历了由单项会计事项处理进展到会计综合实务事项处理阶段，而后又由计算机会计信息系统建设运用进展到计算机会计管理系统建设运用阶段。计算机进入会计领域，一开始便引起了会计核算与会计管理革命，其后很快便改变了会计的地位与作用，为现代会计工作进入经济决策领域及在宏观经济控制中发挥作用创造了基本条件。
（七）现代会计理论基础的确定。在20世纪四五十年代，现代会计的理论基础主要是在财务会计准则研究成果的基础上奠定的。其后，在60年代至80年代，在学科之间的综合、交叉影响过程中，通过进一步展开研究，又逐步形成了现代会计理论的框架结构。一般而言，这个框架结构由会计基础理论（经济学等）、基础会计理论（会计学原理等）、会计组织与制度理论、会计方法论、会计史学理论，以及财务会计与管理会计、审计的专项会计理论组合而成。这是现代会计理论进一步发展的基础。
（八）现代会计的国际协调格局形成。伴随着20世纪50年代至80年代在世界范围内市场、金融、投资、生产乃至消费的国际化程度日益增进，会计逐步成为国际经济事务中的至关重要的组成部分，国际会计协调工作及其研究逐步展开，形成了会计的国际协调格局。会计的国际协调既开辟了现代会计在未来发展的新领域，沟通了国与国之间跨越国界展开研究，为国际会计的专门化研究创造了条件，而又建立了跨越国界的会计工作关系，促进了不同国家间的会计交流，把会计的作用不断扩大到国际范围，从而使未来现代会计的发展得以持续适应经济全球化的要求。
18世纪初，英国国会开始按政府的主要部门推举产生首席长官，由这些长官相结合的组织形式取代了以往的最高咨议机关。由于这些长官通常聚集在一间小小的密室里决策国务，久而久之人们便简称其为“内阁”，“内阁制”也便因此而得名。在内阁所制定的各种政策中，财计政策是其中最重要的一种，故财政部也因此成为内阁中最重要的一部。英国政府的这种组织格局不仅直接影响到欧洲的一些国家，而且也影响到全世界。至19世纪，政府中的财计组织已在世界绝大多数国家的国务行政中处于重要地位，并已初步形成由财政、税务、会计、国库出纳及审计构成的组织系统。这是20世纪政府财计组织建设及发展完善之基础。
在20世纪以前企业会计组织的建设却处于滞后状态。就西方国家而言，直到18世纪早期占统治地位的生产制度依然是家庭生产制度，包括簿记在内的管理组织尚未曾摆脱家长的束缚。在18世纪的最后30年，由于近代机器工业产生，一些公司里的簿记组织才开始发生转变，并渐自成为近代“公司制度”建立的基础。尤其是在18世纪与19世纪之交，在产业革命的作用下，“商业时代”的结束，“产业时代”的到来，公司里簿记组织的作用才开始显示出来。19世纪60年代至80年代，在进入资本主义垄断发展阶段后，公司里的财计组织才开始发生较大转变。
然而，在进入20世纪以后，情况却发生了很大变化，一百年间，企业的财务会计组织迅速发展，产生了惊人的组织建设成就，充分显示出后来者居上的发展态势。并且，在此期间企业的财务会计组织建设又影响到政府的财计组织建设，而政府又注重企业组织的发展，由此二者相互配合在现代经济发展中起着越来越重要的作用。
一、20世纪政府财计组织建设的新取向
随着20世纪初市场经济的发展，历史开始改变政府财计组织建设的取向及其管理工作目标。在相当长的历史时期内，政府所确定的财计组织管理目标，基本上在于理财以安江山，取财以养官吏，生财以筹军饷，余财而兴工程，岁岁制国用，量入以为出。产业革命带来工业经济的发展及国内外经济关系的复杂化，使国民经济发生了很大的变化，自此国家财政逐步走出“量入为出”的圈子，并在20世纪最终宣告了消极财政时代的结束，积极财政时代的到来。20世纪逐步确定下来的财政目标在于，实行积极预算，坚持科学运作，把握宏观调控，强化微观管理，合理配置资源，稳定经济发展，实现公平分配，追求财政效益。在20世纪经济演进过程中，政府的财计组织建设正是基于这一目标明确了变革发展的新取向。
（一）建立具有权威性的预算组织，对国家预算实行科学而严格的管理。
进入20世纪后，在预算组织建设方面先行一步的是法国。1919年法国专设预算司全权负责拟定国家预算草案，草案由国会主持答辩后，再由预算司编制修正案。预算成立，由国会授权预算司监督执行。1925年法国又在预算司基础上建立了预算部。并在1930年通过立法确定了预算部在政府机构中的组织地位，自此，法国逐步实现了对国家预算的专门化及系统化管理。
尽管1912年美国的塔夫脱委员会对预算问题进行了全面研究，并建议将预算权纳入总统职权范围内，但是，直到1921年为止，美国既无预算，也无正式的收支计划。1921年美国国会在通过《预算与会计法案》的同时，宣布建立国家预算局（后于1970年改为行政管理和预算局），并将该局置于总统办公室内，其局长由总统直接任命。自此，美国的预算管理走上正轨。1933年美国通过使用“复式预算”，使政府能够有效掌握收支平衡问题：1949年推行使用“成本预算”及1963年采用“计划规划预算制”，又解决了对宏观经济目标的控制问题；而1977年通过决议在各行政单位实行“零基预算”，又进一步解决了预算科学计量、考核与管理方面的问题。
英国将预算组织置于财政部内，规定由首席司——财务司主掌预算编制。1927年，在财务司与供应事务司合并之后，又统一了对预算收支的管理；虽然在1924年以前，日本大藏省把工作的重点放在预算收支方面，然而由于它在三四十年代深陷侵略战争的泥淖之中，故财政预算失常。直到进入60年代之后，日本对财政预算管理才发生转机，至70年代方走上正轨。这时由主计局将国家预算、会计与统计系统管理起来，最终形成了有别于欧美的预算管理组织制度。
总而言之，20世纪的国家经济管理经纬万端，头绪纷繁，加之国际经济的迅速演化对国家经济产生的频繁冲击，促使国家经济运筹逐步建立在科学预算之基础上。各经济发达国家均以预算编制为手段，以预算控制为纲领，而最终又以不断完善预算组织建设作为加强预算工作的根本保障。
（二）政府会计组织的系统化建设与会计组织部门参与对国家经济的全面管理。
在20世纪初，专家们首先通过对政府组织构建模式的研究，确定了“计算监督”在整个政府组织系统中的法定地位，并使其与行政监督、金库监督、国家监督（审计）并列，成为国家经济监督系统中的重要组成部分。在进入30年代后，会计组织部门已直接密切地与预算组织部门的工作联系在一起，作为保障预算执行的重要方面。20年代美国把预算立法与会计立法统一起来，并在财政部所属会计局与由总统直接管理的预算局之间建立起工作配合关系。法国的“公共会计司”与预算部在预算管理中不仅工作关系协调一致，而且建立了相互进行协调的工作程序。在30年代末，美国已在“国民经济会计”方面取得了初步进展，开创会统结合参与国民经济宏观管理之先河。1953年在联合国发布有关国民经济核算体系方面的文件后，世界上经济发达国家先后展开对国民经济会计的研究，并逐步进行国民经济会计核算。1968年联合国颁布新的《国民经济核算体系》，自此，会统结合参与国民经济核算与管理成为世界性行为。
（三）政府审计组织的系统化建设。
尽管在19世纪已初步形成了以英国为代表的立法性审计组织及以法、德等国为代表的司法性审计组织在世界政府审计组织建制方面并立的格局，然而，这两大审计组织模式的最终建立及其发展完善却是进入20世纪以后的事。如英国虽然于1867年在以往“审计委员会”的基础上建立了独支行使审计权力的“国库审计院”，而这一审计组织的独立性与权威性真正受到法律之保障则是在1921年以后。英国在70年代通过对审计组织建制的专门研究，于1984年颁布了《国家审计法》，并特设“决算审查委员会”实行专门审计，从而把立法性审计组织建制推进到现代发展阶段。再如美国政府的审计组织在1921年7月以前一直隶属于财政部，而在此之后亦通过立法建立了“国家审计总局”，成为典型的立法性审计机关。尤其是在1946年美国国会通过《立法机构改组法案》，进一步作出国家审计总局彻底脱离总统机关的决定之后，其审计组织的性质完全与英国相一致，自此，学术界正式将英美审计组织建制划归立法审计组织系列。
就法国审计组织建制而言，虽然早在1807年9月拿破仑便力排众议下令建立了“审计法院”，并一开始便使审计组织具有司法性质，但该审计组织真正取得独立地位也是在进入20世纪之后。到1941年法国审计法院里的所有成员不仅被普通法所承认取得法官之地位，而且享受终身制。1922年，法国又进一步进行审计组织改革，在全国24个地区建立了“审计法院”，并专设“审计法庭”，以其专审各级政府的帐目。同时，在20世纪，德国、西班牙等国也先后完善了司法性审计组织建制，最终在世界上形成了与英美审计组织形式并列的另一种模式。
应当看到，在20世纪政府财计组织的演进过程中，财计组织已成为完整发达官僚制机构组织系统中的一大分支系统，并且作为政府官僚制组织的基础部分。在层级管理方面它既体现了官僚制组织优越性的一面，而在另一方面，即在政府的组织关系方面，它又自然而然带有官僚制的种种弊病。
二、20世纪公司财务会计组织发展的辉煌成就
产业革命造就了资本集中及大公司的形成，使公司经济成为市场经济的主流，并把公司的财务会计组织建设推进到发展阶段。在19世纪60年代和70年代，资本主义发展进入垄断阶段，工业中的卡特尔、辛迪加、托拉斯、康采恩等组织形式出现，并在20世纪初期获得迅速发展。为获取高额垄断利润，这些垄断组织大都从完善内部管理机制出发，不断改革与调整其内部组织。尤其是在经历二三十年代的经济危机之后，它们进一步把财务会计组织改革放在重要方面。美国企业在泰罗的“职能工长”、“工时成本员”制度，以及在法约尔的技术、营业、财务、安全、会计五大职能部门建制与企业管理活动要素确定理论的影响之下，率先进行企业组织改革，随后西欧及日本的企业也相继进行组织改制工作，从而使企业的组织建设，其中尤其是财务会计组织建设发生了史无前例的变化。
（一）20世纪早期企业财务会计组织建设的成就。
在20世纪30年代以前，无论是美国的公司，还是西欧、日本的公司，都将破除传统的企业管理组织制度，建立新的权责统一及组织层级分明的管理组织制度作为改革进取的目标。在这个阶段，改革的成果主要体现在三种组织模式的创立方面：
1、“集权的职能部制”模式。
这种模式设计集中体现了财务会计管理权的高度集中与分设职能部门对口进行管理。公司上层或设财务副总经理垂直领导本组织系统，或设财务会计主任统领本部门，参与公司上层的经营决策工作。与20世纪以前的企业职能组织部门相比，这种组织模式使财务会计的组织地位得到明显提高，管理能力更强，作用更大。
2、“直线组织结构”模式。
这种组织模式系参照军队组织原则设计的，它将财务会计部门纳入直系组织之中，设置财务部长统管财务、会计及出纳。这种组织模式适合于中小型企业，因而应用面广，组织效率较佳，也易于公司经理实行全面控制。同时，财务部长一职设置影响也颇为深远，其后它为许多国家所仿效，成为公司财务会计组织建设中的一个最基本的方面。
3、“分权事业部”组织模式。
这种组织模式遵循“集中管理与分散经营”的组织原则，把决策权集中于公司上层，而按专门化设置若干个事业部具体负责组织各自的经营活动。1924年美国的通用汽车公司在改革中确立了事业部组织体制，当时，在董事会领导之下设置财务与执行两大委员会，并把财务决策工作交付财务委员会进行，而这种决策工作又依靠所属的财务会计部门，使决策与执行协调一致。公司的总经理通过“总管理处”组织企业的经营活动，其中财务部又是总经理所依靠的首席管理部门，而在各事业总部及总部所属各事业部中又具体设置会计部门，负责各事业部的核算及报告工作，它们的工作由财务部统一进行管理。这样，通用汽车公司自上而下便形成了财务会计方面的科学而又系统的组织格局。由于组织效益显著，故到1928年该公司生产经营与经济效益均处于最佳状态，最终使其超过老牌的福特汽车公司，成为全美乃至全世界最大的汽车公司之一。
比较而言，上述三种组织模式以“分权事业部”组织模式为最佳，对后世影响大且持久，可以讲，它是20世纪30年代以后企业组织建制及其创新发展的基础。
（二）20世纪30年代后企业财务会计组织建设的重大成就。
从40年代开始，当大科学、高新技术与大工程、大企业的发展格局形成之后，现代企业的生产经营规模已达到前所未有的高度，企业经济发展迅速，日新月异，并且有越来越多的大中型企业已面向国际市场求生存，求发展，生产经营国际化的历史进程逐步加快，经济全球化的特征日趋显著。因此，巨变之中的科技与经济环境，对企业组织的改革提出了新要求，它促使企业组织的改革工作进入到科学、系统而全面的建设阶段。
1、财务长与总控长的设置及其公司财务会计组织系统建设的完成。
尽管美国的董事会制度师承英国，然而美国的企业却十分明显地发展完善了这种制度。其一，美国企业的董事会特别重视公司财务，它们通过完善“财务委员会”组织建制，使财务会计部门在企业上层经营决策工作中发挥越来越重要的作用；其二，美国企业在上述基础上创立了财务长与总控制长分工协作理事的组织制度。设财务长（treasurer）主理财务，而设总控制长（controller）主理会计及成本控制，二者之间既分工明确，各司其事，而又密切结合，在财务与会计管理工作中协同发挥作用。1950年英国企业会计管理考察团赴美专门对这一组织制度进行了调查研究，在考察团所作研究结论中认为，美国企业的这一创举，不仅进一步提高了财务会计部门的组织地位，而且提高了财务会计组织的科学性、系统性及其权威性；最后，在财务副总经理统领之下，在企业中形成了财务长、总控制长、内部审计长并立的组织格局，从而奠定了现代企业内部控制制度的基础。历史事实表明，美国企业的这一组织建设成就其影响不仅是世界性的，而且也是极其深远的。
2、分权的事业部组织体制在世界经济发达国家的普遍采用及其发展。
实践表明，具有“部门化组织结构”的事业部组织体制，卓有成效地提高了对企业经济管理的科学化、系统化水平，并在大中型企业中具有一定的适应性。据1969年统计，在美国最大的500家公司中，就有76%采用了这种组织体制，并在应用过程中进一步发展了这种组织体制。在30年代后，事业部组织体制先后被西欧经济发达国家所采用，并且发展成为具有多种形式的事业部组织，企业或按产品划分事业部，或按地区划分事业部，或按产品与地区的结合划分事业部，都在试点中取得成功。
从日本方面讲，二战期间，由于军国主义发动侵略战争的影响，它的企业在组织管理方面一度处于落后状态。战后为了从困境中摆脱出来，日本于1950年修改了商法，又随后引进了美国式的董事会与事业部组织制度，并在1956年以后使相当一部分企业从以往实行“集权职能制”转变为实行“分权事业部制”。同时，日本企业在以事业部为中心确定利润计划方面，在集中统一进行财务管理方面，以及在自上而下，而又自下而上发挥财务会计组织在企业经营决策中的作用方面，又发展了事业部组织体制。
可见，20世纪所创造的以事业部为中心的财务管理及会计核算体制，有效地使“企业机能”与“管理机能”一致起来，使企业在实现系统化、科学化管理的同时，也实现了越来越显著的经济效益。
3、财务会计部门在现代集团部组织体制中管理地位的确立。
20世纪六七十年代，在事业部基础上所创建的集团部组织体制或曰超事业部组织体制，不仅进一步解决了企业的集权与分权关系处理问题，而且解决了在多方位、多角化经营方面所出现的财务管理问题。集团部制系把若干个事业部组合在一起，实行分散进行会计核算，而集中进行会计控制；财务决策权集中于最上层，而财务管理权下放到集团部，使财务会计部门在企业的纵向与横向组织系统中都能发挥作用。如由制造发明家爱迪生的技术与金融巨头摩根的资本相结合而创立的美国通用电气公司，在70年代便通过改革最终形成了由五大集团部统领43个战略事业单位伪组织格局，从而实现了对巨大公司的科学化、系统化管理，使企业的利润逐年上升，值得注意的是，集团部体制能在一定程度上使集团化公司及跨国公司组织结构达到科学、系统，故这种组织体制必将在21世纪经济全球化发展浪潮中发挥更加显著的作用。
本文之所以将20世纪的会计准则建设提高到法律制度创新的高度来认识与评价，这既是从它在20世纪经济管理工作中的重要作用与影响考虑的，也是从发展趋势看问题，对它将作为一种准法律性制度在规范企业、政府乃至整个市场经济行为中的关键性作用来分析认定的。未来会计准则制定、执行工作的发展，将最终在整个法律制度体系中确立它的重要地位，这是20世纪的会计对21世纪的会计产生直接影响的最重要的一方面。
一、拨乱反正的历史性作用
不言而喻，经济法制作为经济行为的规则最初也是以国家的一种强制力出现的，并且它一开始便以维护私有制与国家财政收支方面的条款作为其中的重要内容。集中到财权方面考察，无论奴隶制时代的《汉穆拉比法典》、《罗马法》，还是中世纪的日耳曼法及法兰西、英吉利王国的法制，在这方面都明显地存在着一致性。至近代，资产阶级国家的宪法既以更高的原则明确了维护业主权益的精神，又同时对国家预算收支予以更严格的法律保障及监督，从而把国家财税问题与公司权益问题统一起来。如英国逐步完善起来的财产法、契约法，以及侵权行为法都明确体现了保障国家权益与业主权益的精神。
在20世纪以前，具体涉及到簿记方面的法规一般都集中反映在单行的商业法规之中，把有关簿记的一些原则性规定纳入商务处理过程及其结果方面，通常从公司开业、经营活动处理，到公司结束处理都有簿记方面的一些规定。商法从产生、发展到内容系统化经历了3个世纪，1673年3月法国所颁布的商事王令是世界上最早的一部商法。到1807年拿破仑一世将其与1681年颁布的海事条例合编成商业法典，使商法及其中有关簿记的内容进一步系统体现出来。1794年德国在普通法中明确了商事法规的内容，随后于1861年制定单行的普通商业法典，并通过最终修定于1900年颁布了新的商法，其中进一步突出了有关簿记方面的内容。英国制定单行商业法规起始于19世纪中叶，它在1854年所颁布的公司条款法案，1862年颁布的公司法，1890年颁布的合伙法，以及在1894年所颁布的破产法等，有关簿记方面的规定较之法、德两国又有明显进展，如在公司法中对于帐户设置与资产负债表都有比较具体的规定。此外，在19世纪末，日本参照欧洲的做法，也几经修订颁布了商法，在商法中也对商业帐簿设置及交互计算作出比较具体的规定。
上述国家所颁布商法，都体现了兼而维护国家权益与业主权益的精神，并且为维护这两种权益，越来越更多的依靠有关簿记方面的一些条款。正因如此，人们逐渐从商法执行中领悟到制定有关簿记方面单行法规的必要性。如果说德国在16世纪所颁布的都市法中，对于商业帐簿证据力的确认，只是对“簿记信息”的特别关注，那么，18世纪初法国所颁行的簿记法却开创了立定簿记单行法规之先河。不过，由于法国所颁行的簿记法法律力度不强，在执行范围方面也具有很大的局限性，因而它在相当长的历史时期内既很难让人理解，也未真正受到立法机关的重视。这样，在法国簿记法颁行之后，簿记的单行立法制定在20世纪之前一直未能取得进展，这种情况在经济立法的历史进程中几乎徘徊了近百年。
进入20世纪后，最初各经济发达国家都试图通过立定全国统一的会计规范解决会计事项处理中的随意性问题，以保证会计信息的真实、可靠。如美国会计师协会早在1909年便尝试研究会计中的一些重要概念，以统一会计界对基本会计问题的认识。1915年美国联邦贸易委员会负责人又提出在全美建立一套统一会计制度的建议，以实现企业会计报表编制的规范化。1917年美国联邦储备委员会参与了统一会计的工作，并且两委员会共同委托美国会计师协会研究标准会计报表及其编制问题。随后美国会计师协会便提出了“统一会计”的基本方案，该方案经过评议正式于1917年在《联邦储备公报》上发表，可以讲这是美国会计进行标准化改革的序幕。1921年美国颁布了《预算与会计法案》，这一文献突破了以往单行会计法规立定的基本格局，它为“统一会计”的工作提供了法律保障及其组织支持，在会计规范化管理方面迈出了关键性的一步。然而，由于习惯势力的强烈抵制，事实上直到1929年联邦储备委员会发布标准化会计处理程序后，美国的会计工作依然处于有法不依的状况之中，“统一会计”只是一种空想，会计信息失真的现象越来越严重。固然，1929年至1933年美国经济大危机的原因是多方面的，但是企业财务报表严重失真也确实是引起证券市场崩溃的潜在导因之一。股票价值的丧失，千千万万投资者的权益在瞬间荡然无存，这一残酷的事实既给全社会敲响了警钟，也向会计职业界发出了警戒。在痛苦的经历中进行思索，政府、投资者及会计界都发出共同的呼唤，必须结束放任性、松散型会计、审计的历史，把会计、审计工作引上法制化、规范化的道路。
在经济大危机发生的最初阶段，美国会计师协会便任命了一个特别委员会进行会计规范方面的研究工作。委员会的工作进展迅速，它在1932年发布的题为《会计基本准则》的报告，把美国所发起的“统一会计”运动推进到一个新的阶段——根据会计实务处理规律制定准则的阶段。随后，美国会计师协会一方面批准了特别委员会向纽约证券交易所提出的改进会计实务的“五项原则”，另一方面又协助政府制定《证券法》与《证券交易法》，这些又在一定程度上改善了会计工作的环境。从1938年协会正式建立会计程序委员会，到1958年该委员会工作结束，20年间它共发布51份《会计研究公报》，自此使会计准则的制定工作走上正轨，并在一定程度上改变了会计实务处理的随意性，在针对会计信息失真现象所进行的拨乱反正中发挥了初步作用。
鉴于会计程序委员会的工作的局限性及其他在会计准则制定方面存在的问题，1957年美国注册会计师协会（AICPA，1957年改）新上任主席决定对会计准则制定工作进行改革。1959年成立会计原则委员会接手制定工作，自此，美国会计准则制定工作进入到初步发展阶段。从1959年到1972年该委员会共发表31份意见书及4份公告，在全美及世界上产生了重要影响。由于委员会正确处理了会计理论研究与会计实务操作关系、会计准则发布与运用关系，因而使会计准则具有一定的权威性。同时，委员会还注意到所制定准则的科学性、系统性及其通用性，故这个阶段所发布的会计准则也大大提高了它的公认性。
随着现代市场经济的发展，社会各个方面对会计准则的科学性、系统性、适用性及其权威性作用要求越来越高，并要求会计准则的内容能及时适应客观环境的变化。这样，从发展的眼光看问题，到70年代各方面对委员会的批评越来越多，一则认为它的组织成员缺乏代表性，二则认为它在解决新问题方面还缺乏敏锐的眼光，最后认为它在会计准则制定方面所采用的方法是封闭式的，缺乏开放性，未能广泛征求各个方面的意见。针对这些批评，1973年美国注册会计师协会从组织改革着手，以建立具有代表性的财务会计准则委员会这个专门机构取代了原委员会的工作，从而使会计准则制定与发布工作进入到一个新的阶段。财务会计准则委员会的工作充分体现了它的开创性，1973年至今它先后通过发布财务会计准则公告、概念公告及财务会计准则委员会解释与技术公报四种具有相当权威性的文件，形成了协调一致的财务会计准则体系，这些会计准则既有效地规范及指导了企业的会计工作，而又卓有成效地推动了现代财务会计理论建设。正因如此，这个阶段所制定的会计准则，不仅在实业界、理论界及教育界树立了它的权威性，而且它在规范会计行为方面的法定性作用最终确立了它在整个财务会计法制体系中的重要地位。
上述可见，会计准则产生于经济乱世及其动荡经济治理之时，它的创造性运用有效地填补了财务会计法制体系中的空白，在规范会计行为，防止会计信息失真方面发挥了不可替代的作用。20世纪的这一创举一开始便在公司经济乃至整个社会经济管理中起着拨乱反正的作用。其后，随着它的发展完善，它在经济管理中所发挥的作用越来越显著。它的权威性作用使企业、政府，乃至整个社会性的会计工作都处于有序运行状态，使财务会计信息的优化、产出过程得到切实保障，并且，可以讲，它的重要作用的发挥，消除了危害所有者权益，造成证券、金融市场危机的一大祸源，进一步确立了会计、审计职业在经济管理中的地位。
二、进行会计国际协调的重要途径
20世纪的史实表明，市场经济越发达的国家，会计准则的研究、建设事业便越发展，会计工作科学化、系统化、规范化程度也便越高。美国在会计准则建设方面起着先导及示范性作用，它在这方面的研究成果影响了整个会计世界。更为重要的是，美国的会计准则研究工作最终促成了国际会计准则委员会的建立，进而促成了具有会计国际协调作用的国际会计准则的建设。从总体上考察，20世纪的会计准则建设里程可以划分为两大阶段，一为满足国内经济管理需要的会计准则建设阶段，一为适应会计国际协调要求的会计准则建设阶段。第一阶段是基础，而第二阶段则体现了它顺应经济全球化的历史潮流。在美国会计准则建设成就的基础上，在这方面世界上产生了几种不同的演化格局，它们也各自在世界上造成了不同的影响。
（一）英国及英联邦国家
英国会计界在受到政府的批评及社会舆论的压力下，尽管从1942年到1964年由英格兰和威尔士特许会计师协会主持制定、发布了《会计原则建议书》，然而，作为会计准则它既不能受到社会的理解，对会计工作也不具有约束力，所以，这种“公文式会计准则”对于会计实务只不过是一纸空文。为了克服这种脱离实际的弊病，1970年英国建立了“会计准则筹划委员会”（1976年正式定名为“会计准则委员会”），开始有计划、有步骤的对会计准则制定与发布工作展开研究。到1990年该委员会先后以“标准会计实务公告”的方式发布了一系列重要文献，在指导会计工作及规范会计实务处理方面发挥了重要作用。在1990年建立新的“会计准则委员会”后，又进一步改进了会计准则的制定与发布工作，从八年多来所发布的“财务报告准则”来考察，英国的会计准则不仅在科学化、系统化方面取得了显著进展，而且在企业与社会上树立了它的权威性。
在英联邦国家中，由于加拿大的会计在一定程度上受到美国会计的影响，故它在20世纪40年代便着手会计准则的研究工作。至60年代，加拿大所发布的“会计建议书”已基本接近美国的水平，而在进入70年代后，它又在商业公司法中明确了会计准则的法定性与权威性。澳大利亚的情况比较特殊，从传统上讲它的会计受英国的影响很深，最初有关的会计规范也只体现在“公司法”的条款中，而在进入20世纪后，由于受到美国的影响才开始专门研究会计准则。澳大利亚早在40年代便开始发布“会计原则建议书”，但此后的工作一直进展缓慢，直到90年代才在研究制定、发布执行方面有较大起色。
（二）日本
日本的会计准则研究制定工作，起始于二战之后，一方面它师承美国系围绕统一企业会计与改造证券市场来进行会计准则的制定发布工作，另一方面又从本国实际出发，由大藏省直接负责发布会计准则，而日本的公认会计师协会则仅参与制定会计准则。进入70年代后，日本《企业会计原则》的研究、制定、发布与执行工作都走上正轨，并且在七八十年代的公司经济与整个市场经济管理中起到很大作用。
（三）法国与德国
法、德属于欧洲水陆法系国家，如前述及，在20世纪以前，这两个国家只是在商法或公司法中体现有关簿记法制方面的内容。进入20世纪后，其基本传统习惯不变，只是在商法或公司法中有关会计的规定日益趋于具体、细致，在指导性与针对性方面有明显进步，诸如德国1965年通过的《股份公开公司法》与法国在1966年颁布的《商业公司法》均如此。当然，应当看到，在法、德两国加入欧洲共同体之后，以及伴随着经济国际化的程度日益增进，它们开始认真考虑会计的国际协调问题。如为贯彻欧共体的第4号会计指令，法国在1983年对《商业公司法》作了较大修改，引进了诸如“真实与公允”等基本概念及其要求，而德国在1985年所颁布的《会计法》中也充分考虑体现欧共体的第4号、第7号等会计指令的要求。
（四）欧洲经济共同体（欧洲联盟）
区域性经济集团欧洲经济共同体从50年代筹建到90年代结成经济联盟，一直在探索经济合作中的协调之路，并把会计协调放在十分重要的位置。在共同体经济联合运作及实行超国家管理的过程中，各成员国逐步认识到会计作为协调国与国之间的经济关系与处理经济交往事项，以及报告经济活动结果的经济语言与经济尺度，其关键在于使其规范化，并将共同确定的标准法定化，最终使其在经济协调中发挥权威性作用。正因如此，从1971年起欧共体便建立专门机构研究与发布共同体各成员国共同执行的会计标准。在会计标准制度中，欧共体把重点放在公司年度决算报告编制及会计报表合并方面，它所制定与发布的第4号、第7号会计指令都卓有成效地在这方面发挥了重要作用。
（五）国际会计准则委员会
20世纪70年代是国家经济朝着全球化经济方向演进的关键性年代，一方面是跨国公司的发展，另一方面是各大区域化经济集团的陆续出现，因此，在70年代国际经济协调中的会计协调问题显得格外突出。自1973年6月由10个国家发起建立国际会计准则委员会，至今已有80多个国家加入国际会计规范研究制定及共同遵守这些准则的行列。从1975年该委员会首次发布国际会计准则，到1996年围绕信息披露与列示对有关金融工具方面的问题作出规范，20多年间所发布的会计准则不仅适应了国际经济环境的变化，而且吸收了各经济发达国家会计准则研究、发布与执行方面的基本经验，在会计的国际协调方面发挥了显著作用。
（六）中国
20年来中国经济改革的历史进程表明，一方面由计划经济体制向市场经济体制转变必须相应解决好会计的转轨变型问题，另一方面经济的对外开放及中国经济进入国际经济大循环，在国际市场上得以发挥作用，也必须解决好会计国际协调方面的问题。而正是从这两方面出发，中国的会计改革以会计准则的建设作为一个重点，从而把握了解决问题的关键，在推动中国会计发展方面取得了前所未有的进步。中国今后的任务一方面在于缩小会计管理工作与经济发达国家之间的差距，另一方面则在于解决好会计准则的发布与执行中尚存在的一些问题。
事实上，财务会计准则已成为国际经济法制体系中的重要组成部分，它既在维护国际经济秩序方面起着重要作用，也解决了国际经济协调方面的许多关键性问题。从发展趋势上考察，未来经济全球化的程序越高，会计准则也必然会在国际经济管理与协调中发挥越来越大的作用。
财务会计作为会计的一个重要分支系统，是在簿记、传统会计及其财务历史成就的基础上建立、发展起来的。从簿记方面讲，财务会计主要继承与发展了20世纪以前的成就，传统会计基础则是指19世纪末至20世纪二三十年代的会计成果，而财务基础则是指19世纪末至20世纪初所产生的财务概念、财务管理实务及其基本财务理论。尽管本篇主要评述20世纪财务会计的发展，然而，应当明确，要阐明财务会计这一专业命名的基本意义，首先便须从财务与会计的关联关系研究入手。
一、财务与会计的关联关系
在英语中“财务”与财政、金融同为一词是有其实际原因的，这三方面的基本活动都紧紧围绕着财物收支关系的处理，尤其是集中体现在货币收支关系处理方面。国家财政之要务在于处理好岁入与岁出关系，故通常把这方面的工作称之为“财务行政”工作，并且从古代起便简称其为“理财”。不少理财家也把处理好岁入与岁出关系，最终实现“量入为出”财政原则，作为理财之要务，这与“财务”的早期含义相一致，这也是中国人把“财务”与“理财”等同起来看待的重要原因。其后，言及“家计”或“家政”亦称为“理财”，至近代社会，把处理好公司财务也称之为“理财”。对比考察，自此，中外对“理财”的基本认识趋同。在财计发展史上，不少理财家们认为，“理财”之关键在于预算，预算是“理财”之纲。英语中“预算”一词，源于拉丁语中的“皮袋钱囊”，人们正在逐步从管好“钱袋子”的重要性中认识到预算之重要性，在这方面“理财”与金融也自然而然挂起钩来。
“财务”的概念、基本内容和将其作为一种专门工作对待产生于19世纪后期，这方面的内容最初可从1897年著名学者托马斯。格林所著《公司财务》一书中看到。毫无疑问，这部书既与同时代的跨世纪会计学者的会计著作并驾齐驱，而又并肩媲美。然而，对于财务原理的系统研究与围绕财务管理问题所产生的一系列研究成果，却是进入20世纪以后的事。在20世纪初，一方面随着投资银行、商业银行、储备银行及保险公司等金融机构的发展，使资本市场开始具有一定规模，另一方面证券市场的发展，上市交易证券的数量、种类的迅速增加，又在资本市场进一步发展中起着关键性作用。这样一来，财务环境所发生的重要变化，不仅丰富了财务的内容，促进了财务实践范围的扩展及促使财务基本职能的演进，而且推动了财务研究工作及财务管理工作的发展。在1912年德国经济学家施马连巴赫所发表的“三论”（资产负债表论、成本核算论及公司金融论）中，事实上对于“公司金融”问题的研究，实质上是对公司财务所展开的系统研究。在1916年出版的法国经济学家亨利。法约尔的名著《工业管理与一般管理》中，又十分明确地把公司财务与公司会计严格划分开来。这部书既把财务与会计看做企业开展生产经营活动的两个主要方面，又同时把财务管理、会计管理的基本内容纳入两种活动开展的过程之中，它既明确了财务与会计在企业中并行而立的工作地位，而又明确地划分了它们各自的工作职责及其工作内容。当时经济学界对这部书评价很高，尤其认为书中对于财务与会计的论断是开创性的，其影响将是深远的。而1920年问世的著名经济学家阿瑟。斯通的名著《公司财务策略》则标志着财务管理理论已经朝着成熟的方向发展。
据现有史料考察，在20世纪三四十年代以前尚无对“财务会计”命名的明确表述，而在一些文件中一般仅有“财务报表”之类的提法。此后，在会计准则研究。发布与执行应用过程中，其中尤其是在有关“财务报考”规范的研究、发布执行过程中，逐渐使会计界的研究者及工作者认识到，在财务报表内有规律组合的信息中，一部分属于财务方面的信息，一部分属于财务与会计信息的结合，而另外还有一部分则属于会计信息，故有鉴于此，把这种报表称之为“财务会计报表”更为恰当，这种认识成为“财务会计”命名出现的原因之一。
在企业经营管理活动过程中，财务与会计之间所体现出来的关联关系是显示于其中的最重要的工作协作或曰管理协作关系。会计工作必须服务于反映企业财务活动的全过程，并应用各种会计方法，通过会计优化产出信息的系统，将企业财务活动过程及其结果最终显示在财务会计报表中，以此既服务于企业内部的经营管理工作，而又对企业外部的相关部门及与企业建立有财务关系者提供所必须的财务信息服务，并以此作为接受企业外部相关部门检核、监督及其评价之依据。由此可见，企业的会计工作决不可以脱离反映财务活动与参与财务管理这一基本目标，而企业的财务与财务管理工作也决不可以离开会计工作的协同配合作用，两者相辅而行，呼应一致，客观上毫无相左之处。也正是从财务与会计客观上存在的这种关联关系及会计对财务现象及其财务结果的系统反映作用出发，人们最终确定了“财务会计”这一专业化名称。从这一点也可以看出，财务会计既决不可以理解为财务加会计，也绝非财务工作或财务内容与会计工作或会计内容之简单结合。
究竟应当如何比较与表述财务与会计各自在企业中的地位与作用，这里可作进一步探讨。首先，从工作层次及社会经济关系方面讲，财务当在企业经营管理工作中处于首要地位，财务工作是企业经营管理工作中的关键、要害，企业的会计工作者必须明确这一点，服从企业财务及财务管理工作大局。而企业的会计工作则是企业开展财务活动与进行财务管理工作的基础，故要搞好企业的财务与财务管理工作便必须把会计工作作为依靠；其次，就企业内部的组织关系而言，企业的财务与会计组织视企业的生产经营组织规模而定，可以分立，亦可合二为一。通常大型企业以分立为宜，凡小型企业以合一为简，中型企业则可通过分析在两者之间择善而从之。对于这类部门及其首脑，可取“财务部”及“财务总监”之名称。如使用“财务会计部”及“财务会计部长”之称也符合情理。最后，从企业经营机制、财务机制与会计管理机制的内在协调关系方面考察，在企业这个机体中，财务犹如人体之血液，合理的财务筹资结构如同人体血液中各种成分的合理含量及其配比关系，而会计则犹如人体之血管，在企业资金融入之后如何遵循客观规律及其规范，依据投资决策方案，通过“动脉”、“静脉”及“微细血管”将血液输送到企业生产经营活动对资金需求的各个部位，以满足机体的需要，促使机体中的各环节功能作用的正常发挥。毫无疑问，企业机体之强健，活力之经久不衰，以及在剧烈竞争之中的防御、抵抗、制胜能力，在很大程度上取决财务与会计工作之有机配合、协调一致。
二、20世纪财务会计的发展
上述可见，无论从理论建设。还是从实务进展方面讲，财务会计发展的起点都与财务会计准则的研究、发布与执行相关，而且财务会计一直伴随着财务会计准则研究与执行工作的发展而发展。“财务会计”概念之提出，工作性质之明确，“财务会计”相关规范之确定，以及围绕“财务会计”一系列科学概念之产生，均得益于20世纪六七十年代财务会计准则的研究工作。在1970年美国会计原则委员会所发布的第4号公告《企业财务报表的基本概念和会计原则》中明确指出：“企业财务会计是会计的一个分支，它着眼于有关财务状况与经营成果的通用报告，即财务报表。”这里既明确指出“财务会计”是会计的一个分支，又明确了它的工作性质与基本工作目标，这一公告明显地体现出一个历史性进步。另一重要转变是1973年6月美国财务会计准则委员会的建立，该委员会不仅从此在“财务会计准则”系统建设方面进展迅速，成效显著，而且针对解决财务会计实务方面的问题，在财务会计理论方面展开系统研究，其成果显著地推动了财务会计理论及其方法的发展。如在它1978年所发布的《第1号财务会计概念公告》中，明确指出：财务会计所关注的是企业的资产、负债、收入、费用、盈利等方面的会计。十分明显，这是对现代财务会计发展的历史定位。此后，又经过七八十年代的演进，最终在会计学中便形成了财务会计与管理会计并立的局面。从分工方面讲，财务会计主外，配合企业财务工作与社会各相关方面建立密切的往来关系；而管理会计主内，在企业内部经济控制中起着重要作用。同时，在财务会计与管理会计并立格局定位的情况下，一方面以会计原理为基础，另一方面又有成本会计作为两者深入展开研究的领域，尽管有关会计学体系构成方面的争议将会持续到21世纪，然而，应当充分肯定20世纪已在这方面取得显著进展，这种进步也是前所未有的。就财务会计在20世纪的发展而言，可以归纳为以下六个基本方面：
（一）财务会计基本理论的建设。
这里首先要阐明的是财务会计的基础理论——财务会计重要概念的建立。由于在这些概念之间存在着严密的逻辑关系，故通常学术界又称其为概念结构或曰财务会计理论体系中的重要组成部分。从本源上考察，财务会计中许多科学概念的建立也导源于财务会计准则对科学概念的系统研究，其研究成果既来自世界各国在财务会计准则制定中对一些科学概念的研究，也有来自国际会计准则委员会的研究成果，因而，这些有着一定联系的财务会计的基本概念在国际上具有公认性。诸如财务会计基本职能、基本假设、基本要素、基本原则、信息质量特征、目标，以及各项要素、各项原则、财务报表中所涉及的概念等等，都是财务会计基础理论中的精华部分。
在科学概念研究成果的基础上，进一步形成了财务会计的专业理论，并且两者水乳交融、珠联璧合最终形成了财务会计的理论体系。此后，财务会计的科学理论体系及其方法体系，也在财务会计教学与科研工作中得到进一步发展，这与财务会计准则的研究、发布与执行形成了相辅相成的关系。
（二）财务会计信息系统的建设。
20世纪以前的簿记处理方法与技术具有很大的随意性，对于信息的重要作用及信息必须通过一个优化处理过程还缺乏基本认识，因而，在簿记信息产出、应用中尚留有许多破绽，信息失真现象越来越严重，并已成为企业管理与社会经济发展中的一大障碍。随着20世纪前半期资本市场的发展，又经过二三十年代严重经济危机的洗礼，人们逐步提高了对财务会计地位与作用的认识，社会的各个方面也日益关注企业财务会计报表编制的及时性及其所载信息的真实性、可靠性。这样，从30年代开始，一些经济发达国家在解决会计行为规范问题，进行财务会计准则建设的同时，受当时计算机处理技术及“管理信息系统”建设之影响，开始研究“会计信息系统”建设方面的问题。在50年代至70年代，当“会计信息系统论”成为会计学界主要学派之一的同时，在会计核算中人们逐步深入研究了财务会计信息系统的主要构成环节、优化财务会计信息的基本程序以及信息产出、信息利用、信息监督方面的问题，并最终实现了理论与实际的结合，在财务会计信息系统建设、应用及提高信息质量、加快供给速度方面产生了显著成效。事实上，财务会计信息系统的建设；既体现为财务会计科学程序的确定，又体现为财务会计科学方法体系的建立，两者有机结合为一体，成为20世纪财务会计发展中的一个重要方面。如以上所引，在1970年美国会计原则委员会所发布的第4号公告中，还明确指出：“通过财务会计程序，一个企业经济活动错综复杂的作用，便被累积、分析、定量、分类、记录、汇总并报告两种基本类型的信息：（1）财务状况……（2）财务状况的变动。”进入八九十年代后，与计算机应用紧密结合在一起的一个科学的财务会计信息系统在应用与不断改进中日益完善起来。通常这个系统以信息的确认为起点，以计量、记录与分类核算为中间环节，而最终以财务会计报表编报、输出应用为落脚点，并通过这三个过程将财务会计信息的优化、应用与监督统一起来。企业的财务会计工作通过这个系统实现现代会计的反映职能，并与企业财务会计的控制系统相一致，在现代企业生产经营与管理活动中发挥越来越重要的作用。
（三）财务会计控制系统的建设。
提供信息服务仅仅是现代财务会计功能作用的一方面，它显示了现代财务会计的反映职能。而在现代市场经济迅速发展形势下，现代财务会计的另一个功能作用日益突出、日益紧要，这便是现代财务会计部门参与决策、参与对企业生产经营全过程管理的控制职能。正如笔者在《论会计的职能与本质》一文中所述，现代会计的控制系统由两大分支系统构成，一为经营循环控制，一为决策过程控制，而这两个分支系统与计算机控制系统设计的结合，与财务会计的信息系统形成为一体化的工作格局。当今，财务会计的控制系统尚处于初期构建阶段，它的发展既须进一步展开研究，也需要进一步统一认识。在21世纪，解决好这方面的问题将是新世纪会计发展的一个重要方面。
（四）财务会计报表或财务报告体系的建设及其发展成就。
在财务会计信息系统诸环节中，报表的编制是其中最重要的一环，它是产出信息的载体，通过它向有关方面报送，成为企业内外各个方面分析。应用及其对企业进行监督、检查的依据。20世纪以前，尽管在簿记的方法体系中已经形成了资产负债表。损益计算表及财产目录的编报格局，然而，这些报表的编制与应用都具有很大的局限性。其一，报表的使用对象主要在企业内部，其作用具有总结、汇报性质；其二，指标尚不够完整，且缺乏系统性；最后，由于缺乏统一规范，报表编制因人而异，因企业而异，其随意性及放任性均很强。进入20世纪后，在先后完成簿记——会计——现代财务会计的转变过程中，已逐步明确了报表编制的重要性及改进报表编制的必要性，尤其是在进入现代财务会计发展阶段之后，财务会计报表的改革走上正轨，几十年间，无论在财务会计准则研究。制定、发布及执行过程中，还是在研究部门、教育部门的研讨过程中，以及在公司管理实践中，都在财务会计报表改进方面作出了重要贡献，其进步及其变化在于：
首先，财务会计报表编制目标方面的变化。起初受以往簿记报表编制目标之影响，编制与报送报表的主要目的在于解脱企业经营者的受托责任及会计的工作责任，而从50年代开始在认识上发生了重要变化，在财务会计准则制定及研究与教学中都形成了一致的结论：财务会计报表的主要目标，在于为外部使用者进行经营决策提供有用的信息。
其次，通过公认财务会计准则的研究制定、发布执行，不断提高了财务会计报表或报告的科学性、系统性、权威性及其法定性。同时，适应经济全球化的需求，通过国际会计准则委员会及各国的工作，又相应提高了财务会计报表或报告的一致性、通用性及在国际上的公认性。
最后，财务会计报表或报告体系不断发展完善。
（1）供企业外部使用的财务会计报表或报告成为报表或报告体系中的主导部分，对于这部分报表的编制不仅要求必须符合公认会计准则，而且要求必须充分适应会计环境、财务环境所发生的变化。如1987年11月美国财务会计准则委员会所发布的第95号财务会计准则公告，便是适应环境变化而在报表方面适时进行调整规定的体现。公告决定以“现金流量表”取代以往的“财务状况变动表”，这样一来便在整个报表或报告体系中突出了两表相呼应的作用，即以“资产负债表”全面反映企业的财务状况，而以“现金流量表”集中反映企业主要财务状况的变化，可以讲这是历史性的进步；
（2）供企业内部管理者使用的财务会计报表，在不断改进之中趋于细致，并且有很强的针对性；
（3）有关财务会计报表以外其他财务会计报告方面的内容增补，不仅恰当地扩大了应报告的内容，而且进一步显著提高了财务会计报告的作用，并且应当看到其他财务会计报告的发展具有远大前程，它体现着现代会计发展的新趋势。进入90年代后，财务会计报表或报告又有进一步的发展，在新旧世纪交替之际已可以看出，新的财务会计报告体系，将会把经济责任、财务活动、作业活动，以及企业生产经营活动中出现的新问题体现进去并反映出来。毫无疑问，随着科技、经济、管理的发展变化。尤其未来“知识经济”、“环境经济”的发展，改进、改革企业财务会计报告模式必将成为一项持久的工作。
（五）财务会计教育中的主干教材——《中级财务会计》建设成就。
20世纪以来，对于资产、负债与业主权益等方面的基本理论与实务处理的研究已同财务与财务管理及其资本市场方面问题的研究密切结合在一起，这在一定程度上拓宽了会计学的研究范围。这类研究成果是财务会计准则研究机构、企业的财务会计部门、政府与民间的审计机构，以及财务会计教育部门共同研究的产物，它最终通过高等会计教育部门学者的综合研究，最终建立了《中级财务会计》这门专业核心课程。《中级财务会计》将有关财务会计的基本理论、基本方法、基本规范及其实务处理程序。内容系统地结合在一起，形成为理论与实际密切结合的教科书，它既综合体现了20世纪财务会计发展的历史成就，也体现了20世纪会计教育的成就。
（六）财务会计理论研究方法的发展。