查增的所得额能否享受原有优惠

黑夜流星

湖北省咸丰县电力公司是一家从事发电、供电业务的企业，位于湖北省恩施州境内，恩施州属西部开发地区。根据《财政部国家税务总局海关总署关于西部开发税收政策问题的通知》（财税[2001]202号文），2003年该企业报经省级税务机关审核确认，享受国家西部开发的税收优惠政策，即减按15%征收企业所得税。

    2004年3月恩施州税务稽查局对其2003年度的纳税情况进行稽查，查增应纳税所得额110万元，并按33%的税率补征企业所得税36.3万元。而如果按15%的税率计征所得税仅为16.5万元，两者相差19.8万元。这样一来，企业将因适用税率不同而多缴企业所得税19.8万元。

    对查增所得额能否享受税收优惠，税务机关内部在实际执行中争议较大，有的人认为对减税企业减按15%的税率征收企业所得税只是对企业自行申报的所得额适用，而对查增的所得额则不能减按15%的税率，应按33%的税率征收企业所得税。

    笔者认为这种做法不符合税法，其理由是：由33%的税率减按15%的税率征税在减免税类型上属税率式减免，税率式减免对企业的同一计税基础（所得额）均应适用同一税率，不能对一部分所得适用33%，对另一部分又适用15%，这在法理上是说不通的。根据《财政部国家税务总局海关总署关于西部开发税收政策问题的通知》的规定，只要属于西部开发地区范围的企业符合规定条件，在按规定程序报经税务机关审核确认后就可以享受减按15%的税率征收企业所得税的优惠政策，而不应区分所得额是否是查增的。根据国家税务总局（国税发[1997]191号）文件的规定：在减免税期间查出的问题，属于盈利年度查增所得额部分，对减税企业、单位要按规定补税、罚款，对免税企业、单位可只做罚款处理，即对免税企业不征所得税。因此，对减税企业应当同样执行税收优惠，按调减后的优惠税率15%征税，而不能按原税率33%征收所得税。