合同怎样签 算算总帐看

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某外商投资企业A公司，于2002年9月投资安徽省淮北市，拟建立皖北某钢铁公司。2003年在进行基本建设时，曾聘请当地税务师事务所成功进行了一次税收筹划，通过注册B公司办理了建筑企业营业执照，B公司承包A公司的建设工程，然后发包给当地建筑单位C公司，B公司通过与C公司签订合同节税23万元。2004年A公司在进行第二期重点工程建设时，如法炮制，没有想到的是，在2000多万元的基本建设工程完工后，税收筹划却以失败告终，反而多缴了税款。同是基本建设，同是一个单位，为何有时节税，有时反而白白多缴冤枉税呢?

    原来，2002年B公司将工程承包给本市一家工程施工单位C公司进行基建。根据B公司与C公司是否签订承包合同，其缴纳的营业税被划分为两个不同的税目，即建筑业和服务业。而建筑业的适用税率为3％，服务业的适用税率为5％，这就为B公司进行纳税筹划提供了契机。

    税务师事务所筹划如下：B公司承揽A公司的建筑工程，工程总造价为3000万元，施工单位为C单位，承包金额为2600万元，如果B公司与C公司签订了分包合同，则B公司适用3％的营业税税率，应纳税额为(3000—2600)x3％=12万元。如果双方没有签订分包合同，B公司只负责组织协调业务，收取中介服务费，则400万元的收入应属“服务业”税目，适用5％的税率，那么，应税额为：400x5％＝20万元。分包合同的签订，为B公司节税8万元；

    据有关规定，纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款。如B公司承包A公司的安装工程，若由B公司提供设备并负责安装，其中，安装费100万元，设备费500万元，则应缴营业税的600x3％＝18万元。经税务师事务所筹划改为只负责安装业务，收取安装费100万元，设备由建设单位A公司自行采购提供，则B公司应缴营业税100x3％＝3万元。这一筹划为B企业节税15万元。因此，工程承包公司B公司在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，工程承包公司B公司只负责安装，取得的只是安装费收入，使其营业额中不包括设备的价款，从而达到节税的目的。

    2003年通过税收筹划，该单位累计节税23万元。然而2004年，该单位在自行筹划时，却由于盲目模仿，造成多缴税款。原来，该单位是进行如下筹划的。

    2004年3月份，A公司由于扩大再生产的需要，需要进行第二次基本建设，拟盖钢材加工车间15间，累计投资2100万元，工程承包单位B公司在与施工单位C公司进行谈判时，考虑到了税收筹划，但是他们没有聘请税务师事务所的同志进行筹划，而是按照2002年的方式，自行筹划，即通过与施工单位C公司签订了2000万元承包合同的形式，B公司按照建筑业缴纳了3％的营业税3万元[(2100—2000)x3]，从而避免了按照2100万元的总额和服务业5％的税率缴纳营业税105万元，节税102万元。

    2004年10月，该项工程竣工。但B公司却收到了该市国税机关稽查部门的检查通知书，原来国税机关接到某钢材销售公司的举报，称B公司在合同外提供给施工单位钢材7500吨，每吨4000元，累计供应钢材3000万元，有偷税嫌疑。国税机关按照举报内容，对B公司与施工单位C公司的工程建设及账务情况进行了检查，发现B公司与施工单位C公司在签订合同时，明确规定施工单位C公司包工包料，但在后期由于钢材价格上扬，B公司向A公司汇报情况，A公司研究决定按照略低于市场的价格把A公司库存的7500吨钢材通过B公司转移给施工单位C公司，并办理调拨手续，其中2500吨直接用于A公司的厂房建设，其余的由施工单位自用。

    根据稽查人员的分析，A、B、C三家公司均办理了独立的营业执照、税务登记证，并且独立核算，因此，从A公司到B公司，由B公司到C公司的货物转移行为均构成了货物销售行为。A公司把货物转移给B公司，B公司把货物转移给C公司，均应按照小规模纳税人4％的征收率缴纳增值税。另外，B公司是建筑企业，其销售钢材的行为构成兼营行为。所谓兼营是指纳税人人提供营业税的应税劳务的筹划方法一样。

    可见，B公司提供钢材的行为已经构成了增值税的纳税义务，按照税法的规定，应该缴纳增值税，3000x4％＝120万元。如果该单位不能分别核算，或者核算不清的，应全部并人增值税范围缴纳增值税。

    需要说明的是，如果B公司在与C公司签订承包合同时，明确规定C公司包工不包料，则不能认定B公司转移到C公司的钢材构成销售行为，因为B公司提供材料是用于自身基建，没有构成产权转移。同样，A公司转移到B公司的—材料如果签订合同明确规定B公司包工不包料，也不能认定A公司转移到B公司的钢材构成销售行为。但是，上述单位为了管理方便，都明确了包工包料的条款，在税收筹划时，没有考虑到增值税问题，从而造成了偷税行为，重复缴纳了4％的流转税，合计缴纳增值税240万元(3000x4％×2＝240万元)，同时还要承受一定比例的罚款。

    综上所述，A公司由于筹划不当，不仅没有节税102万元，由于筹划不当多缴税款232万元。