税收筹划不只是少缴税

碧玉清风

随着税收筹划在我国蓬勃发展，如何正确认识税收筹划，这已经成为纳税人是否能合理地进行税收筹划的一个思想根基，但是部分筹划人和纳税人对税收筹划还存在误区。

    笔者认为，当前对税收筹划认识存在的误区有以下几点：
    误区一：忽视合法性前提，为降低税负不择手段。受利益驱动，纳税人往往把目光盯在如何想法少缴或不缴税上，把税收筹划与偷逃抗税混为一谈。

    误区二：认为税收筹划仅是一项财务工作，在账目上下功夫就行了。

    其实，税收筹划不仅仅是少缴税，还要考虑纳税成本。如纳税人为了防止税款计算错误，避免漏申报、错申报，以及进行税收筹划，需要向税务师事务所等中介机构进行税务咨询，或者委托注册税务师代为办理纳税事宜。按照有偿服务的原则，聘请中介机构办税，需要交纳一定的费用。纳税人应当考虑收益与支出是否配比。如果，聘请注册税务师进行一项税收筹划可以节税2万元，那么，支付的代理费应当低于或者远远低于2万元才合算。

    此外，税收筹划不仅要降低自身税负，还要注意避免税收额外负担。额外税收负担是指按照税法规定应当予以征税，但却完全可以避免的税收负担。

    它主要包括下列内容：
    1.与会计核算有关的非正常税收负担。
    税法规定，纳税人兼营增值税（或营业税）应税项目适用不同税率的，应当单独核算其销售额，未单独核算的，一律从高适用税率；纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税销售额，未单独核算销售额的，不得免税、减税；对纳税人账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的，税务机关有权核定其应纳税额。如果核算不实，税务机关核定的税款往往要比实际应纳的税款高出很多，例如，《核定征收企业所得税暂行办法》对核定的应税所得率按照不同的行业确定在7％～40％的幅度内。因此，纳税人应当加强财务核算，主动争取实行查账征收方式，免除不公正“待遇”。

    2.与纳税申报有关的非正常税收负担。
    与纳税申报有关的额外税收负担主要包括：纳税人纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等作为权益放弃，不得转移以后年度补扣；税务机关查增的应纳税所得额，不得作为公益捐赠扣除的基数；税务机关查增的所得税，不得作为投资抵免的税款，但要作为计算抵免的基数；企业实际发生的财产损失，未报经主管税务机关批准的，不得税前扣除；对符合条件的减免税要在规定的期限内报批，逾期申请，视同权益放弃，税务机关不再受理等等。

    对于额外税收负担，纳税人可以通过加强财务核算，按规定履行各项报批手续，履行代扣代缴、代收代缴义务，认真做好纳税调整等方法来解决。

    笔者认为，税收筹划不仅是纳税人的事，它需要税务部门的规范和支持。有人担心鼓励、发展税收筹划容易助长纳税人逃避税收的歪风，影响税收征管质量，造成大量的税款流失。其实，正当的税收筹划是诚信纳税的表现，是企业的一项合法权益，合法前提下的税收筹划能起到“蓄水养鱼”功效。发展经济、涵养税源也是税法的立法精神。我们反对和打击的是偷逃税款行为，这类行为才是扰乱经济秩序、有违公平竞争的真凶。另外，违反税收制度、损害纳税人利益的行为也扰乱了经济秩序、助长了偷逃骗抗税的歪风。