所得税核算办法选择中的税务筹划

SilentSpeak

选择会计核算方法，是企业进行税务筹划的基本方法之一。国家为了振兴东北老工业基地，特别给予这个地区工业企业缩短固定资产折旧年限的所得税优惠政策，即增加企业所得税税前扣除，降低企业所得税负担。但目前东北地区的——些上市公司放弃享受该项税收优惠政策。究其原因，上市公司认为享受所得税的优惠政策，将加大会计核算上固定资产的折旧成本，降低企业会计利润，不利于上市公司报表业绩的形象。本文试图通过筹划空间产生的描述，分析企业放弃享受优惠的原因，设计解决阻碍企业享受该项税收优惠的方案和步骤，使该地区符合条件的上市公司获得推迟交纳企业所得税的筹划收益。

    一、筹划空间的产生及筹划效果的性质及受益金额预计
    目前，我国实行查账征收企业所得税的工业企业，固定资产折旧办法会计与税收的规定一致。主要依据的是财政部、国家税务总局发布的《企业所得税若干政策问题的规定》(财税字[1994]009号)第6条的规定：企业固定资产折旧年限，按照财政部制定的分行业财务制度的规定执行。由于企业会计制度和国家的税收制度在企业固定资产折旧年限的规定上是一致的。所以，企业在选择所得税核算办法的时候，均选择了“应付税款法”。财政部、国家税务总局发布的《关于落实振兴东北老工业基地企业所得税优惠政策的通知》(财税[2004]153号)第1条规定：东北地区工业企业的固定资产(房屋、建筑物除外)，可在现行规定折旧年限的基础上，按不高于40％的比率缩短折旧年限。上述优惠政策的出台使得东北地区工业企业会计折旧年限与税收的折旧年限产生了差异。

    企业所得税核算办法在“纳税影响会计法”和“应付税款法”两者之间的选择，根据《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定是由企业自行确定，无须报告审批。由于企业会计制度和国家税收制度在东北地区工业企业的固定资产折旧年限上有不同的规定，所以，东北地区的工业企业选择“纳税影响会计法”，企业所得税的筹划空间也就产生。

    企业税务筹划的效果从性质上分有两种，减少税收负担或推迟纳税时间。本次企业所得税核算办法的调整产生的税收筹划属于推迟纳税时间，企业获得的筹划收益是推迟纳税时间带来的资金的时间价值。根据东北地区上市公司的公开资料，符合条件的公司最高每年可减● 少企业所得税9500万元。假设推迟纳税时间为4年，银行贷款利率6％／年，该上市公司推迟纳税可以降低9500万资金的贷款利息成本570万元／年。4年累积降低贷款利息2280万元。

    二、东北地区上市公司放弃优惠政策的原因分析
    从上市公司内部看，企业所得税核算办法长期使用“应付税款”法。当国家的税收优惠政策出台以后，很多企业的财务人员以及为企业进行会计报表审计的审计人员，在惯性思维的影响之下，基本上都认为享受税收优惠政策的前提条件是“调整会计折旧年限”。从上市公司外部看，当企业向主管税务机关提出不缩短会计折旧年限，只缩短税收折旧年限，主管税务机关一般也是依据财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》(财税字[1996]79号)文件的规定不同意。

    进一步分析，上市公司折旧年限会计与税收是否可以存在差异，主要的前提条件是公司所得税核算办法是否采取“纳税影响会计法”，而不是是否取得主管税务机关的批准。因为财税[2004]153号文件明确规定，允许企业缩短折旧年限。也就是说，过去由于会计和税收对固定资产折旧年限规定的一致，所以，公司所得税核算办法采用“纳税影响会计法”没有任何意义。现在，国家对东北地区的工业企业给予了缩短折旧年限的特殊优惠。那么，企业采取“纳税影响会计法”则具有了推迟企业所得税纳税时间的效果。

    三、享受税收优惠政策的步骤及其账务处理
    第一步：召开董事会调整会计政策。根据《公司法》和《会计法》的有关规定召开董事会，专题审议通过会计政策中所得税核算政策变更，并通过决议给予公告，公告的内容是：企业所得税核算办法由应付税款法，变更为纳税影响会计法。

    第二步：计算确定调增的折旧和摊销金额。会计师事务所根据财政部、国家税务总局《关于落实振兴东北老工业基地企业所得税优惠政策的通知》(财税[2004]153号)、《关于东北老工业基地资产折旧与摊销政策执行口径的通知》(财税[2005]17号)、以及国家税务总局《关于振兴东北老工业基地企业所得税优惠政策适用范围的逼知国税函》([2005]823号)三个文件准确计算缩短资产扩旧和无形资产摊销年限而增加的资产的折旧金额和无形资产的摊销金额。

    第三步：确定会计账务处理办法。根据计算出来的折旧金额和摊销金额计算影响所得税金额，并做会计分录如下：

    借：企业所得税
    贷：应交税金一应交所得税
    递延税款
    其中，递延税款的计算：增提的折旧和摊销金额×企业适用的所得税税率(一般为33％)；应缴税金一应交所得税的计算：按照企业所得税申报表调整后的应纳税所得额×所得税税率。

    第四步：企业所得税纳税申报表的填写。将增提的折旧和摊销金额填写在你们提供的企业所得税申报表第62行“其他纳税调整减少项目”。并附明细表。

    第五步：处理历史问题。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第51条的规定，申请退还2004年度、2005年度多交的企业所得税税款并加算银行同期存款利息该项申请可能有三个结果，不同结果的账务处理如下：

    1．税务机关同意并退回企业多缴税款。企业会计处理是：

    借：银行存款
    贷：递延税款
    因此项退税对会计利润没有影响，是否披露由企业自己确定。

    2．税务机关没有退税，但是同意以后年度抵顶。企业会计处理是：

    借：应交税金一应交企业所得税
    贷：递延税款
    因此项退税对会计利润没有影响，是否披露由企业自己确定。

    3．税务机关没有退税，也不同意以后年度抵顶。企业会计处理是：

    借：其他应收款一04、05年度多缴企业所得税
    贷：递延税款
    当未来折旧利润转回时，企业会计处理是：
    借：递延税款
    贷：其他应收款一04、05年多缴企业所得税。