公司税收筹划的内部治理机制

黑夜流星

公司治理结构为税收筹划提供了环境基础。适应公司治理要求的筹划方案才能够得到实施，才能够显示出其巨大的能量。

    在公司治理框架下运作税收筹划，需要解决以下问题：
    运作税收筹划的组织保障
    组织结构是表现组织各部分排列顺序、空间位置、聚集状态，联系方式及各要素之间相互关系的一种模式，它为协调组织中不同成员的活动提供了一个架构机制，有了组织架构，企业中的人流、物流、信息流、价值流才能顺畅流动。

    开展税收筹划，需要一定的组织机构作为保障。在企业内部，需要成立税务部或筹划部等类似组织机构。专业性的组织分工可以为筹划工作提供组织和人力资源方面的保障。税务部或筹划部一般应该独立设置，与财务部门平行，对于规模较小的企业也可以设在财务部门。在税务部或筹划部的设计过程中，要考虑税务问题及筹划研究的明确分工与相互配合。

    税务部或筹划部的工作体现在以下方面：搜集相关财税法规，为筹划和实施方案提供信息支持；企业整体税负分析及涉税业务分析；财税风险防范机制与防范策略的研究；企业战略的财税规划与内部税务计划；纳税申报与税款缴纳的执行；纳税评估报告；设计合理化的纳税筹划方案等。

    运作税收筹划的内部治理机制
    公司治理尤其是内部治理框架中，要设计税收筹划的控制与审批制度，因为税收筹划活动是有风险的。有效的内部治理机制可以防范风险，保证税收筹划方案的合理性、合法性，并保证筹划方案的及时有效实施。

    在公司治理框架中可以设立公司纳税筹划内部治理系统(如图一所示)，该系统可以由以下部分组成：

    除此以外，为了保障控制系统能够有效运行，还应明确涉税环节各部门的岗位职能。一个企业应设立纳税主管(不同于办税人员)作为纳税控制系统的最高领导，其余各岗位应设置涉税人员，明确责任内容。

    税收筹划的权限安排与制衡关系（如图二所示)。对于税收筹划的运作，可以明确授权并形成制衡关系，确保企业财税管理和税收筹划决策的科学性，力避企业涉税风险和税务危机的出现。

    内部税务计划。税务部或筹划部要根据企业纳税的要求和情况制定税务计划，并要尽可能详细。税务计划是实现税收筹划的一种计划控制，属于内部控制。

    税务部或筹划部制定的内部税务计划包括以下三个部分：
    第一，年度纳税计划，包括纳税规模与支出结构、时期计划安排等；

    第二，各因素变动分析：对影响税收筹划节税效果和那些相互影响的内部因素将来可能会发生的变动进行分析；以防因内部因素变动而产生风险；

    第三，敏感性分析：对影响税务计划实施的外部条件可能发生变化而引起税收筹划节税效果变化的敏感程度进行分析，以防因外部因素变化而产生风险。

    在税务计划制定出来以后，下一步就是对税务计划进行评估，评估时主要考虑：该税务计划能否节俭更多的税收或得到更大的财务利益；该税务计划是否纳税成本较低；该税务计划执行是否能够获得财务部门现金流的支持；该税务计划的执行是否便利。

    内部纳税控制。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个层面，只要存在着经营活动和管理，就需要有相应的内部控制制度。

    内部纳税控制制度是整个内控制度中的一部分，建立和实施内部纳税控制制度，定期核对账簿，可以提高涉税会计核算资料的可靠性；同时，内部纳税控制制度的施行，便于税收筹划目标的实现。通过税收筹划，企业可以实现较低的税负。但企业能否享有税收利益，关键在于对纳税活动过程的控制。

    从税务角度来看，内部纳税控制应包括两部分内容：一是内部纳税会计控制，二是内部纳税管理控制。内部纳税管理控制是指与纳税会计提供资料的可靠性没有直接影响的内部控制。内部纳税控制的目的是使纳税会计提供的资料真实、可靠，纳税活动遵纪守法。为实现这一目的，设计内部纳税控制制度时，应考虑到如何协调税务部与会计部及各业务部门，以及内部审计机梅之间的关系。

    内部纳税检查与内部审计。内部纳税检查是纳税人内部的独立人员对本单位的应纳税款核算、缴纳情况所进行的检查。企业内部纳税检查，可以防止财税欺诈与舞弊行为，降低涉税风险。

    对于企业内部纳税检查，建议由税务部与内部审计部门联合进行，这样可以保证内部纳税检查的公正性、公开性，同时又可以减少工作量。

    企业应缴纳的税金种类较多，缴纳的方式也有所不同，因此，纳税检查的内容也较为复杂，一般包括以下内容：

    一是检查计税依据是否真实可靠，尤其是税法规定的具体纳税调整项目及纳税调整范围。纳税调整项目真实性检查就是依据税法的这些具体规定，检查纳税人是否按规定的纳税调整项目进行调整，有无扩大或缩小调整项目的范围；检查是否按规定的纳税调整标准进行调整，有无提高或降低调整标准。

    二是检查税率是否合法，大部分税款是根据计税依据和规定的税率计算缴纳的，所选定的税率是否正确，关系到纳税人能否正确计税，准确纳税。

    三是税款缴纳的检查，检查企业是否按税务机关核定的期限填制纳税申报表，并向税务机关缴纳税款，实现企业应履行的纳税义务。

    四是年末税款汇算清缴的检查，主要查明进行年末汇算清缴的手续及相关文件是否齐全，多退少补的税款账务处理是否符合规定；

    五是税款减免的检查，主要检查减免税的原因是否正当；批准的文件是否合法，审批手续有无越权行为；有无故意混淆减免税项目或期限的现象；减免税的期限是否与税法规定的一致。如有逾期不报、隐匿不报、少报、漏报的，应及时纠正。

    税收筹划的激励机制分析
    由于税收筹划风险的存在，税务部或筹划部经理及其下属人员，出于自身的效益和安全的考虑，会尽量规避税收筹划风险，而规避筹划风险的最好办法就是不去设计筹划方案。因此，在企业内部，几乎很难产生理想的税收筹划方案，在即使税务经理及其下属筹划水平很高，他们也不情愿冒风险去筹划。所以；我们往往看到筹划方案都是由中介机构提供的。

    税务经理及其下属属于公司治理框’架下的代理人；产生的这种问题在经济学上称之为“道德风险”，即代理人的行为是隐蔽的，很难被委托人所觉察和发现。公司总经理作为税务部的委托人，很难判断税务部经理及其下属是否尽心尽职开展筹划活动，但道德风险对个人来说并不意味着道德败坏，在市场经济中这是一种必然现象，一个品德高尚的知识分于也不排除其偶尔有“搭便车”、“偷懒”或“逃避责任”酌动机和行为。这里的关键是寻找解决道德风险的办法。

    解决或缓解道德风险的办法有很多，包括：
    设计最优契约。总经理与税务部(筹划部)签定协议书或保证书，由税务部（筹划部）承诺协议期间其工作成效，并制定规范的工作计划书，以此实施有效的激励与约束。

    设计适当的激励手段。对于智力性劳动强度和难度较大的税收筹划方案，可以加大激励力度；拟订筹划方案悬赏制，甚至股权激励，采用多种激励手段相结合的、富于弹性的收人指标激励税务郎(筹划部)相关人员努力工作，并充分发挥其聪明才智。

    利用竞争手段激励并约束税务部的行为。对于委托一代理关系中的代理人，委托人可以定期评估工作业绩，采取淘汰制，通过竞争机制实现对税务部(筹划部)人员的约束。