何种情况下选择混合销售

shining

某建筑安装公司在提供安装服务的同时，还销售建筑装修材料。预期全年营业收入400万元，其中销售收入220万元，建筑安装劳务收入180万元。进项税额23.8万元。他们请注册税务师进行税收筹划。注册税务师设计出两种纳税方案：

    方案一：统一经营，按混合销售纳税。由于其应纳增值税的销售收入超过了收入总额的50%，应一并缴纳增值税。应纳增值税为400×17%－23.8=44.2万元。

    方案二：分开经营，另设立独立核算的销售公司。销售公司就销售收入缴纳增值税，建筑安装公司就建筑安装劳务收入缴纳营业税。应纳增值税为220×17%－23.8=13.6万元，应纳营业税为180×3%=5.4万元。合计纳税19万元。

    两个方案比较可以看出：混合销售要多纳增值税44.2－19=25.2万元。由于营业税可以在计算企业所得税时税前扣除，分开经营还可少纳企业所得税5.4×33%=1.782万元。因而混合销售实际上多纳税25.2+1.782=26.982万元。

    因此注册税务师建议其分开经营，以利节税。
    注册税务师还提醒：如果该公司的主要营业收入来自于建筑安装劳务，则纳税情况就大不相同。设其总营业收入400万元不变，进项税额23.8万元不变，销售收入180万元，建筑安装务收入220万元。再看两种纳税方案：

    方案一：按混合销售纳税。由于其建筑安装劳务收入超过了收入总额的50%，应一并缴纳营业税。应纳营业税为400×3%=12万元。

    方案二：分开经营，分别纳税。则应纳增值税为180×17%－23.8=6.8万元，应纳营业税为220×3%=6.6万元。合计纳税13.4万元。

    混合销售少纳13.4－12=1.4万元。此外混合经营可以在计算企业所得税时多税前扣除营业税12－6.6=5.4万元，相应可少纳企业所得税5.4×33%=1.782万元。因而混合销售实际上少纳税1.4+1.782=3.182万元。

    注册税务师意见是：由于增值税税率为17%，建筑安装业营业税税率为3%，差异较大，因而给税收筹划留下了较大空间。筹划的基本方式就是视情选择是否混合销售。

    从上例可以总结如下。
    当主营收入为销售收入时，应考虑分开经营，不能选择混合销售。因为混合销售必将全部收入一并缴纳增值税，适用于17%的税率。此时混合经营比分开经营少纳的营业税=劳务收入×3%，要多纳的增值税=劳务收入×17%，还要多缴纳的企业所得税=劳务收入×3%×33%=劳务收入×0.99%。各税多缴纳的数目为劳务收入×17%+劳务收入×0.99%－劳务收入×3%=劳务收入×14.99%，极不合算。

    当主营收入为劳务收入时，通常考虑混合销售，以图一并缴纳营业税，适用3%的税率。但缴纳增值税可以抵扣进项税额，因此也不能完全排除分开经营。这就要经过认真计算。混合经营比分开经营多纳的营业税=销售收入×3%，少纳的增值税=销售收入×17%－进项税额，相应少纳的企业所得税=销售收入×3%×33%=销售收入×0.99%。各税少缴纳的数目为（销售收入×17%－进项税额）+销售收入×0.99%－销售收入×3%=销售收入×14.99%－进项税额。

    引入公式：进项税额=全部进价×17%
    平均增值率=（销售收入－全部进价）÷销售收入
    则各税少纳的数目=全部进价÷（1－平均增值率）×14.99%－全部进价×17%

    当14.99%÷（1－平均增值率）－17% 0，亦即平均增值率 2.01÷17=11.824%时，应选择混合销售。当平均增值率 11.824%时，分开经营才是节税的。