税制改革必须注意的三个问题

冰谷火焰

在今天这样一个高速发展的时代，两大税种的制度变革已经成为影响中国经济发展、中国税法建设的一个重要问题。从法律的角度，必须明确这两大制度变革应该遵循的指导思想和重要原则，应处理好什么关系。
第一个大问题是税收制度变革应该遵循的指导思想。
我国1994年税制改革的时候，就特别强调要统一税法、公平税负、简化税制。这样的指导思想，在进行新一轮税制改革时，同样具有非常重要的指导意义，需要作进一步的重申和强调。
统一税法方面。我国在1994年的税制改革中已经作出了一系列贡献，成效显著，但还有很多问题没有得到解决，未来的任务还很艰巨。一方面，原定的一些统一税法的任务到今天还没有完成；另一方面，由于当时立法上存在一些不足，比如立法级次低、立法程序不够完善等，以及实践的飞速发展，使得一些制度在落实中遭遇被扭曲、被割裂等突出问题。至于近年来特别受关注的增值税、企业所得税改革，仍然必须通过统一税法才能得到有效解决，以保证我国税法达到基本统一。
公平税负方面。通过1994年的税制改革，我国形式上已经实现了税负统一，看起来税负公平，但实际上在很多领域还存在突出问题，在不同行业、不同地区、不同企业之间还存在税负不公的现象。在新一轮税改中，必须推进税负公平，平等课税，公平地保护各类纳税人的平等权益。由于增值税和企业所得税这方面的问题突出，影响深远，为推进公平税负，尽快推进增值税转型和企业所得税统一，显得非常重要而迫切。
第二个大问题是，新一轮税改应遵循税法的三大基本原则，即税收法定原则、税收公平原则、税收效益原则。
第一，要统一税法就应该认真体现税收法定原则。而要体现税收法定原则，就必须注意做到税收所确定的要素一定要法定、明确。
第二，在公平税负方面，要把公平税负的指导思想与税法上所确立的税收公平原则统一起来。贯彻税收公平原则，很重要的一个方面就是，要强调坚持横向公平与纵向公平相结合，形式公平与实质公平相结合。而现行税收制度中还存在着这方面诸多的不公平，比如，计税工资扣除方面的不公平、税收优惠方面的不公平等。
第三，要简化税制，税制改革应更好地贯彻税收效率原则。贯彻税收效率原则，特别应关注相关成本，比如税收立法成本、征税成本、纳税成本等。目前的税制太复杂，因此必须考虑进一步简化。在简化过程中，需要有关方面全面把握相关的税收、税法原理，把这些原理有机结合起来，特别结合中国国情和国际惯例进行考虑，以更好地降低各类成本，更好地提高纳税人的遵从度，实现税法的宗旨。
第三个大问题是在税收立法活动中，要注意处理好两大方面的关系，即税法的统一性和差异性关系，税法的普示性和变异性关系。这两个关系能否处理好，直接关系到税收立法的质量，关系到未来税法的实效。
在税收立法中，必须看到中国具体情况的极端复杂性，看到不同区域、不同纳税主体在某些方面的复杂性，因此必须看到我们重要的立法前提就是差异性。面对差异性非常大的问题，怎样把握税收公平，平衡相关主体利益，差异性与统一性相结合是个好办法。只有差异性和统一性有机结合，才能更好地解决宏观调控、社会分配等领域所存在的突出问题，更好地解决增值税和企业所得税这两大税种领域所存在的突出又复杂的问题。
总之，当代税法是治国之法，是发展之法，要解决国家治理及经济社会发展过程中所存在的一系列问题，必须推进税法制度的变革。在变革的过程中，要注意遵循既往已确定的、并未过时的一系列重要指导思想。同时，在贯彻这样一个指导思想的过程中，坚持税收法定原则、税收公平原则和税收效率原则。此外，在立法过程中处理好统一性和差异性关系、普示性和变异性关系。坚持这样一些指导思想和基本原则，解决好这样一些基本关系问题，才能实现税法调整追求的目标。