对营业外收入账户稽查

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对“营业外收入”账户的稽查

法规号：   发布日期： 2008-04-25

  
　　对“营业外收入”账户贷方金额的稽查，首先要审查已心入“营业外收入”账户贷方金额，看是否是销售货物，或其他应税劳务或征收增值税的应税杖耄黄浯我蟛槠笠档幕峒拼恚偃缡钦魇赵鲋邓暗挠λ笆杖耄词欠窦铺崃讼钏岸睢?/P>
　　1．对收取的价外费用计入“营业外收入”账户，未提销项税额的稽查
　　根据《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，“价外费用是指价外向购买方收取的手续费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用”。但下列项目不包括在内：
　　（1）向购买方收取的销项税额；
　　（2）受托加工应征消费税的消费品所代缴的消费税；
　　（3）同时符合以下条件的代垫费：①承运部门的运费发票开具给购货方的；②纳税人该项发票转交给购货方。
　　凡是价外费用，无论其会计如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。
　　　　2．对销售自己使用过的应征消费税的商品收入，未提销项税额稽查
　　属于自己使用过应征消费税的商品，根据《增值税暂行条例实施细则》第三十一条第三款规定“销售游艇、摩托车和应征消费税的小汽车”，这三种商品对外销售取得的收入，无论会计上如何核算，均应征收增值税。
　　销售自己使用过应征消费税的商品，其检查方法和出售固定资产收入大于原值，未提销项税的检查方法相同。
　　3．对销售残次品、副产品不作销售处理，未提销项税额的稽查
　　工业企业在生产过程中，由于技术操作水平、设备、原材料等原因，会产生残次品、副产品，这些残次品、副产品的使用价值虽然比正品的使用价值低，但还是有一定的使用价值的。因此，其销售价格要比正品低。这些残次品、副产品仍属于产品的范畴，应在“产成品”账户核算。销售残次品、副产品时，取得的收入应在“产品销售收入”账户核算，销售残次品取得收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”账户，贷记“产品销售收入”、“应交税金----应交增值税（销项税额）”账户，结转残次品、副产品销售成本时，借记“产品销售成本”账户，贷记“产成品”账户。
　　但是有的企业不重视残次品、副产品的成本计算，将残次品、副产品耗用的原材料、工资费用、制造费用计入了正品成本，残次品、副产品成了账外无成本产品，所以企业将销售残次品、副产品取得的收入在“营业外收入”账户核算，未提取销项税额。
　　对工业企业销售残次品、副产品的检查，主要是审查“营业外收入”账户中是否有销售残次品、副产品的收入，假如有销售残次品的收入，看是否提取了销项税额。
　4．对没收逾期包装物押金，未提销项税额的稽查
　　对没收逾期包装物押金，一种是指出租、出借的包装物已到期（一般是1年，非凡情况的经批准一般不超过18个月），但包装物仍未退回，按规定没收包装物押金，作为企业的一项收入处理，贷记“其他业务收入”账户，按适用税率征收增值税。但有的企业将没收的逾期未退包装物押金不在“其他业务收入”账户核算，而是将其收入列入“营业外收入”账户核算。另一种是指没收的价内包装物押金，所谓价内包装物押金是指包装物的价值已计入产品成本，销售产品取得收入时得到补偿，但企业为了经济治理上的需要，要求购货方在规定的时间内将其包装物退回，假如不能按期退回包装物，将没有收其押金，作为企业的一项收入计入“营业外收入”账户。
　　对没收逾期未退包装物押金的检查，主要是通过检查“其他应付款----包装物押金”明细账户的借方和“营业外收入”账户的贷方，从账户的对应关系上看是否提取了销项税额。同时检查“其他应付款----包装物押金”明细账户的贷方，了解收取包装物押金的时间和出租、出借包装物以及价内包装物规定的包装物收回时间，看是否有到期未退回包装物而没有没收包装物押金的情况。
　　5．对采取以旧换新方式销售产品，未按新货物价格销售，未提销项税额的稽查
工业企业采取以旧换新方式销售产品，其具体作法是：新商品按现行零售价格，旧商品按质作价，顾客补足新旧商品的差额，既可实现商品销售。根据《增值税若干具体问题的规定》第二项第三款规定：“纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额”。
对以旧换新，旧货物是否作销售处理的检查，首先审查“营业外收入”账户贷方发生额，看是否有以旧换新收入，假如有以旧换新收入，再进一步审查是否提取了销项税额；其次是审查纳税人的“产品销售收入”明细账，看有没有哪种产品的销售价格明显低于正常的销售价格，如有销售产品价格明显偏低而无其他非凡情况的，有可能是实行以旧换新的价销售造成的。

泰山宝宝

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