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三十一、企业会计准则第30号—财务报表列报
新准则规范了财务报表的列报，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。我国现行没有独立的财务报表列报准则，现行关于财务报告的体系、格式和内容等均在《公司法》、《企业财务报告条例》以及《企业会计制度》中规范，与现行制度相比，新准则的主要变化如下：
（一）新准则会计理念的主要变化
新准则建立了财务报表的概念，取代了现行制度中财务会计报告的概念。新准则规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。新准则与国际准则趋同，报表结构为四表一注，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注，取消了利润分配表，增加了所有者权益变动表的内容，原利润分配表的内容在所有者权益变动表中得到了全面反映。所有者权益变动表通过两个资产负债表日之间的主体权益变动，反映了当期主体净资产的增加或减少，代表了当期主体活动形成的总收益和总费用，包括那些直接计入权益的部分（如直接计入所有者权益的利得和损失），体现了“全面收益观”。
关于“全面收益”(Comprehensive Income)的概念，美国财务会计准则委员会（FASB）发布的《论财务会计的概念》第五辑中给出了一个规范性的解释：某一个体在报告期内，除与业主之间的交易外，由于一切原因所导致的权益增减的程度和途径。这一收益概念实现了会计收益观念的两大转变：一是财务呈报目标从“受托责任观”到“决策有用观”的重大转变，二是收益计量从“利润表观”向“资产负债表观”发展的重大转变。全面收益强调以资产、负债的确认和计量为基础，它可以更加全面、真实地反映企业的收益。
（二）新准则规定了财务报表列报的基本要求
新准则与国际准则趋同，规定了财务报表列报的基本要求，包括遵循各项会计准则、持续经营、列报的一致性、项目具有重要性和汇总、抵销、比较信息等。与国际准则不同的是《国际会计准则第1号－财务报表的列报》强调了公允列报和遵循国际财务报告准则，而我国新准则强调按照《企业会计准则－基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表，隐含了公允列报的含义。
（三）资产负债表的构成和分类的变化
新准则与现行制度相比，财务报表的构成与分类均有变化。新准则根据相关会计准则的主要变化，相应地取消了现行资产负债表中“短期投资”、“长期债权投资”以及“递延税款借项”等资产类项目，增加了几类需单独列示的项目，包括“交易性投资”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“生物资产”、“递延所得税资产”等资产类项目；负债类项目取消了“应付工资”和“应付福利费”，改为“应付职工薪酬”项目，将“递延税款借项”改为“递延所得税负债”项目。
新准则规定，资产负债表按照流动和非流动分别列示，流动和非流动的界定标准与现行制度有所不同，更加体现出实质重于形式的原则，具体内容可参见新准则的相关规定。
现行制度中，“少数股东权益”项目在合并资产负债表中列示在负债类项目和所有者权益项目之间，既不属于负债，也不属于权益，新准则与《企业会计准则第33号—合并财务报表》一致，规定，在合并资产负债表中，应当在所有者权益类单独列示“少数股东权益”，原因为新准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重经济主体理论，详见本文对《企业会计准则第33号－合并财务报表》的相关介绍。
（四）利润表的构成和分类变化
我国企业经营日益多元化，很多企业的主营业务和其他业务的划分并不明显，新准则规定，利润表不再区分主营业务和其他业务，将这些业务产生的收入和发生的成本统一在营业收入和营业成本中列示。新准则还取消了现行制度的“营业外收入”和“营业外支出”项目，而是按照其中大项列示，如计提的资产减值损失、非流动资产处置损益等。新准则新增“公允价值变动损益”项目，适应其他相关会计准则中允许采用公允价值计价的规定。
现行制度中“少数股东本期收益”项目在合并净利润中扣除，新准则与《企业会计准则第33号－合并财务报表》一致，规定，在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司的损益和归属于少数股东的损益。合并净利润包括归属于少数股东的损益，原因为新准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重经济主体理论，详见本文对《企业会计准则第33号－合并财务报表》的相关介绍。
（五）对企业的影响
新准则增加了所有者权益变动表，可以真实全面地反映企业的收益，增进了财务报表关于企业财务业绩信息的完整性和有用性，减小了企业管理当局进行盈余管理、利润操纵的空间，保证了资本市场的健康发展。新准则将“资产减值损失”与“非流动资产处置损益”单列，将进一步避免企业通过调节上述非经常项目损益粉饰报表的行为，使财务报表更加真实准确地反映企业的真实业绩。新准则将“公允价值变动损益”单列，反映公司由于公允价值变动产生的损益影响，可以使报表使用者清楚区分公司正常经营和持有资产价值变动对企业损益的影响。企业应该充分了解这些变化，及时对财务系统中的会计科目体系进行重新设计，增设相关会计科目，如“资产减值损失”等会计科目，对资产和负债的流动性做好分析，正确列示有关项目。 |
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发表于 2008-7-29 15:39:00