企业采用“买一赠一”销售行为的账务处理

牛郎织女

税法规定：
    单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人，对此类销售行为，视同销售货物，按规定计算销项税额并征收增值税。这样做的目的，一是为了防止通过此类行为逃避纳税，造成税款流失；二是为了避免税款抵扣链条的中断，导致各环节间税负的不均衡。  
　　会计处理：
　　企业采用“买一赠一”（或购大件送小件）的销售行为，实际上是企业对消费者的一种让利行为，也是企业通过这种方法招来？肖费人群的一种途径。在会计处理上，笔者认为，第一，要解决赠送商品的入账问题，正常销售商品与赠送商品应单列区分开来，便于会计核算与计税；第二，对赠送的商品按其正常销售价格计提销项税额，缴纳增值税；第三，该让利行为是否加重企业的税收负担，在开展促销活动之前，一般应事先对购买量、成本和效益等多方面需要进行超前预测、事前预算，还应该考虑本企业是否适合这种方式，避免适得其反。

　　举例说明：
【例】某市一家大华超市，系增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%。为抢抓商机，增加销量，2008年1月开展节前促销活动，该超市服装柜推出了一项“保暖牌棉袄”买一赠一的销售方式，规定凡在本超市服装柜购买大号“保暖牌棉袄”一件，赠送同品牌小号“棉袄”一件，“保暖牌棉袄”大号进价150元件，售价220元／件，小号进价22元／件，售价40元件，月末结账前，经核算1月份共销售该品牌大号棉袄900件，票以开、款已收。
　　（1）正常销售商品的会计处理。  
　　借：库存现金 　　　　　　　　　　　　　198000  
　　　  贷：主营业务收入　　　　　　　　 169230.77[（900×220）÷（1＋17%）]  
　　　　　  应交税费——应交增值税（销项税额） 28769.23（169230.77×17%）  

　　同时，结转销售成本  
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 135000  
　　　  贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 135000

　　（2）赠送商品的会计处理。
　　借：销售费用 　　　　　　　　　　　　　25030.77  
　　　  贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　19800（900×22）  
　　　　　  应交税费——应交增值税（销项税额）5230.77 [（900×40）÷（1＋17%）×17%]