增值税“直接减征”的会计处理

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增值税“直接减征”很容易让人将其与政府补助相联系，并套用政府补助的会计处理方式。但是，根据新企业会计准则对于政府补助的定义：“政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。”这个定义强调了“无偿取得”这一首要条件，企业享受的减征增值税的优惠政策，的确符合“无偿”这一条件，但并不存在“取得”这一过程。因为这一政策的方式是直接减征，即在交纳当期的增值税时，并不存在“返还”或者“退还”这样一个从政府取得收入的过程，而是直接减少交纳，与政府补助的定义存在一定的差距。  

　　根据《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南的第二条第三款中明确规定（见上），我们可以判断企业享受直接减征增值税的优惠，不能按照政府补助进行会计处理，而根据《企业会计准则第14号一收入》处理（详见“直接免征”中的分析），其会计处理如下：  

　　一、按正常销售确认收入  

　　借：银行存款或应收账款  
　　    贷：主营业务收入  
　　        应交税费——应交增值税（销项税额）  

　　二、按照直接减免缴纳增值税时  

　　（1）本月上交本月应交的增值税：  

　　借：应交税费——应交增值税（已交税金）  
　　    贷：主营业务收入  
　　        银行存款  

　　（2）本月上交以前期间应交未交的增值税：  

　　借：应交税费——未交增值税  
　　    贷：主营业务收入  
　　        银行存款