传统本量利分析模型的局限性

冰谷火焰

本量利分析是根据成本、数量与利润三者之间依存关系进行预测和决策的一种技术方法。由于它对加强企业内部管理、提高经济效益具有独特的作用，所以倍受实务界青睐，在实践中得到了广泛应用。但是，本量利分析与其他技术方法一样，是建立在一定的理论基础之上的，当客观环境的变化导致其理论基础与实际情况产生较大差异时，其应用效果就会大打折扣，而必须对其进行改进完善，以适应变化了的新情况。

    一、传统本量利分析的原理及其局限性传统本量利分析依据成本(制造成本与非制造成本)与产销数量之间的关系，即成本习性，将成本划分为变动成本和固定成本。变动成本随产销数量的变化而作正比例变化，固定成本与产销数量无关，是固定不变的。如以y表示总成本，x表示产销数量，a表示固定成本，b表示单位变动成本，则总成本的习性模型为:y=a+bx

    若以s表示单位售价，P表示利润(指税前利润)，则可得出以下利润计算模型：P=sx-(a+bx)=(s-b)x-a

    从上式中解出x，则可得出目标产销数量模型如下：x=P+as-b

    通过以上对本量利分析原理的介绍，可以看出，成本习性是传统本量利分析的一个重要理论基础。然而，随着管理技术以及企业制造经营环境的变化，尤其是以需求带动生产的及时(Just in time，简称JIT)采购与制造和自动化技术的日趋普及，企业成本出现了一些新的特点，导致成本习性理论(本量利分析技术)暴露出了较大的局限性。主要表现在以下两点：传统成本习性理论假定成本受单一因素──产销量驱动，实际上，成本驱动因素，即成本动因(cost driver)并不是惟一的。所以，建立在传统成本习性基础上的成本划分，只有在产销数量驱动成本占比重较大的情况下才是有意义的。然而，在现代制造经营环境中，非产销数量驱动的成本已大大增加，且呈逐渐上升趋势，这在很大程度上动摇了本量利分析的基础。

    按照传统成本习性理论，固定成本是不变的。实际上，固定成本的发生也受相应的成本动因影响，如果相应的成本动因量发生了变动，即使产销数量不变，固定成本也要发生变动。例如产品投产前的调整准备成本在批量不变的条件下，往往与产量无关而被视作固定成本。但当批量调整之后，由于调整准备次数(或时数)发生了变化，调整准备成本也就不可能再固定不变了。在现代市场经济条件下，由于消费者需求的千变万化以及全球性市场竞争的加剧，许多大批量生产企业受到了严峻挑战，不得不经常根据消费需求进行批量调整，以减少或消除存货，从而降低成本，增加竞争能力。显然，在这种情况下，仍把不随产量变化的调整准备成本视为固定成本是不妥当的。

octopus1989

多產品條件下的本量利分析應該怎麼做才合適呢？