职工工资的范围、税法规定及账务处理

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职工工资（薪酬）的概念及包括范：
    新会计准则第9号中规定“职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：   


　　（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；   


　　（二）职工福利费；   


　　（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；   


　　（四）住房公积金；   


　　（五）工会经费和职工教育经费；   


　　（六）非货币性福利；   


　　（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；   


　　（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。   


   《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定：“企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬。   


    包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”   


　　根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）的有关规定，《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。  


    税法上对于职工工资（薪酬）的规定

   《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定：“企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。  

  
    根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）的有关规定，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。  

  

    税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：   


　　（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；   


　　（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；   


　　（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；   


　　（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。   


　　（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；   

    职工工资（薪酬）的账务处理

  （一）新会计准则下的核算：  

    1、工资计提：  

　　借：生产成本　　　　　　　　  
　　　　制造费用　　　  
　　　　管理费用　　　　　　　　　　  
　　　　销售费用 　　　　　　　　　　  
　　　  贷：应付职工薪酬—工资 　
  
    2、工资发放：  

　　借：应付职工薪酬—工资　　　　　  
　　　　贷：其他应收款—XXX  
                        应交税费—应交个人所得税　　  
　　　　　　库存现金　　　  

   （二）会计制度下的核算：  

    1、工资计提：  

　　借：生产成本　　　　　　　　  
　　　　制造费用　　　  
　　　　管理费用　　　　　　　　　　  
　　　　销售费用 　　　　　　　　　　  
　　　  贷：应付工资 　

    2、工资发放：  

　　借：应付工资　　　　　  
　　　　贷：其他应收款—XXX  
                        应交税金—应交个人所得税　　  
　　　　　　现金