2011年审计师-审计理论与实务－重点掌握

王销纱

第一章　总　论（第4层次） 第一节　概述　3
　　● 《中华人民共和国国家审计准则》2010年7月8日已经审计署审计长会议通过，自2011年1月1日起施行。（教材第6页）
　　● 审计的定义：审计主体、审计客体、审计对象。
　　
　　独立性是审计的本质特征，也是审计区别于其他管理活动的独特之处。表现在组织机构、业务工作、经济来源和人员上的独立等多方面。第二节　审计的职能、地位和作用　15
　　● 审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证职能。（要会区别）第三节　审计分类　20
　　● 按审计主体分类
　　国家审计的主要特点是（3）；内部审计的特点是 （3）；社会审计的特点是（3）。
　　● 按审计内容分类
　　1.财政财务审计：（1）财政审计（2）财务审计
　　2.财经法纪审计
　　3.效益审计
　　● 按审计范围分类
　　1.全部审计
　　2.局部审计
　　● 按审计时间分类（会区分判断）
　　1.按实施审计的时间：（1）事前审计。（2）事中审计。（3）事后审计。
　　2.按实施审计的周期：（1）定期审计。（2）不定期审计。
　　3.按审计是否为初次实施，可以将审计划分为初次审计和再次审计。第二章　审计组织与审计法律责任 （第4层次） 第一节　国家审计机关　29
　　● 国家审计机关的设置：4类，特点是什么，我国属于什么类型
　　● 国家审计机关的基本任务：检查财政收支、财务收支，监督。
　　具体任务有：6方面。
　　● 国家审计机关的权限：7条包括取证权限、依法处理、公布审计结果。
　　● 国家审计机关的职责：14条在职责范围内监督国家的钱、资产、人，指导和监督内部审计和社会审计机构工作
　　●国家审计人员的法律责任：是以行政责任为主的法律责任，也包括相应的刑事责任，但不包括民事责任。第二节　内部审计机构　35
　　内部审计机构的权限：10条参与权、检查权、处理权、建议权第三节　社会审计组织　37
　　● 社会审计组织的业务范围：
　　1.审计业务：（审计业务属于法定业务）审查企业财务报表；验证企业资本；办理企业合并、分立、清算及其他事项中的审计业务；办理法律、行政法规规定的其他审计业务。
　　2.会计咨询和会计服务业务。第三章　审计准则、质量控制标准和职业道德（第3层次） 第一节　审计准则　45
　　● 审计准则的含义：审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的，是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范，是评价审计质量的重要依据。
　　● 审计准则的作用：4
　　另外，审计准则的颁布也为解决审计争议提供了仲裁标准。
　　● 国家审计准则：新国家审计准则正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共计200条。
　　其中：
　　4.审计实施
　　对实施方案、审计证据、审计记录和重大违法行为检查进行了规定。
　　其中，审计实施方案作为项目审计实施的第一个环节规定：
　　一是明确了编制审计实施方案的实质性要求。（强调风险基础审计过程）
　　1审计组应当调查了解被审计单位及其相关情况，包括相关内部控制及其执行情况和信息系统控制情况。
　　2根据调查了解的情况，结合适用的标准，判断可能存在的问题，即风险领域或者风险点。
　　3审计人员运用职业判断，根据可能存在的问题的性质、数额及其发生的具体环境，判断其重要性，评估可能存在重要问题，即重要风险领域或者重要风险点。
　　4在前面的基础上，确定审计应对措施，编制审计实施方案。
　　二是强调及时调整审计实施方案。审计人员应当持续关注已作出的重要性判断和对存在重要问题可能性的评估是否恰当，对原先不恰当判断和评估结果及时修正，并考虑其他情况变化，及时调整审计实施方案。不再将审计前调查作为项目审计工作的一个单独阶段。
　　三是对审计实施方案的审批权限作出了规定。
　　一般审计项目的审计实施方案应当经审计组组长审定，并及时报审计机关业务部门备案；重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关负责人审定。
　　关于获取审计证据的要求，主要包括：
　　一是从质量和数量两个方面，明确审计证据应当具有适当性（相关性和可靠性）和充分性。
　　二是规定了审计人员可以在审计事项中选取全部项目进行审查（详查）或选取部分特定项目进行审查（抽查），也可以进行审计抽样。
　　三是规定了审计人员可以采取检查、观察、询问、外部调查、重新计算、重新操作和分析等7种基本方法取证。审计人员应当围绕认定问题所依据的标准、实事、影响和原因4个方面获取证据。
　　对审计记录作出的规定有：
　　一是明确规定审计实施过程、结论和审计项目有关的重要管理事项作出记录，并将审计记录划分为3种类型，即调查了解记录、审计工作底稿和重要管理事项记录，取消了审计日记的做法。
　　二是规范了各类记录的内容和要求。对检查重大违法行为作出了特别规定。第二节　审计质量控制标准　60
　　审计质量是指审计组织从事各项工作的优劣程度，包括审计工作质量和审计项目质量。
　　● 审计质量控制的含义：审计质量控制就是由审计组织和审计人员依据审计质量控制标准，对各项审计工作，或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动。
　　●审计质量控制制度的要素：审计质量责任；审计职业道德；审计人力资源；审计业务执行；审计质量监控。
　　● 我国审计质量控制措施：
　　1.对人员素质的控制
　　2.对审计作业过程的控制
　　3.审计机关的分级质量控制（新增）
　　（1）审计组成员的工作职责包括：（做好具体工作。干活）
　　（2）审计组组长的工作职责包括：（做好组织、监督、起草报告。项目指挥）
　　（3）审计机关业务部门的工作职责包括：（分配工作、监督、复核）
　　（4）审计机关审理机构的工作职责包括：（检查）
　　（5）审计机关负责人的工作职责包括：（决策，总指挥）第三节　审计职业道德　65
　　● 国家审计人员的职业道德：2010年审计署修订颁布的国家审计准则15条，对于国家审计人员职业道德要求做出了规定：审计人员应当恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本审计职业道德。
　　其中比较有特点的条款：
　　严格依法就是审计人员应当严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督，规范审计行为。
　　正直坦诚就是审计人员应当坚持原则，不屈从于外部压力；不歪曲事实，不隐瞒审计发现的问题；廉洁自律，不利用职权谋取私利；维护国家利益和公共利益。
　　● 内部审计人员的职业道德
　　2003年4月12日，中国内部审计协会颁布的《内部审计人员职业道德规范》中对内部审计人员职业道德的主要要求有：11项
　　其中比较有特点的条款：
　　10.具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系
　　● 社会审计人员的职业道德
　　其中，《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》规定：
　　1.遵守诚信原则、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性。
　　2.获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，勤勉尽责。
　　3.履行保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密。
　　4.维护职业声誉，树立良好的职业形象。（特色）

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第四章　审计目标和审计程序（第3层次） 第一节　审计目标　69
　　审计目标是审计的方向。不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和报告。
　　● 审计目标通常可以划分为总体审计目标和具体审计目标。
　　总体审计目标：是指实施审计要实现的最终目的。
　　我国国家审计的总目标可以概括为真实性、合法性和效益性。
　　内部审计的总目标：真实性、合法性和效益性
　　社会审计的总目标：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发布审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
　　具体审计目标：是总体审计目标的细化，是针对审计项目具体内容所确定的审计目的。
　　具体审计目标包括一般审计目标和个别审计目标。一般审计目标是进行相关项目审计时均应达到的目标；个别审计目标是按每个审计项目分别确定的目标，只适用于特定的审计项目。
　　财务审计项目而言，其一般审计目标与管理层财务报表认定密切相关。审计的过程就是获取支持管理层财务报表认定的审计证据的过程。
　　管理层财务报表认定包括：①存在或发生、②完整性、③权利和义务（资产、负债）、④计价和分摊、⑤反映和披露
　　管理层财务报表认定可以归为三类：①对各类业务（交易和事项）的认定；②对期末账户余额的认定；③对报表列报的认定。
　　财务审计项目的一般审计目标包括以下几个方面。
　　1.总体合理性：记录或列报的金额在总体上的正确性程度。通常是指审计人员使用分析性复核方法或实施适当的审计程序后对被审计单位所记录或列报的金额在总体上的正确性程度所做的估计。
　　2.真实性：记录或列报的金额是实际存在或发生的。（没多计）
　　3.完整性：实际存在或发生的金额均已记录或列报。（没少计）
　　4.权利和义务：记录或列报的金额确属本单位所有或所欠。
　　5.计价正确性：记录或列报的金额经过正确的计量、计算与分摊。（金额没错）
　　6.截止期正确性：各类业务记录于正确的会计期间。（时间没错）
　　7.过账和汇总正确性：记录或列报的金额经过正确的过账和汇总，勾稽关系正确。
　　8.分类正确性：各类业务记录于恰当的账户，列报的金额经过恰当的分类和描述。（科目、报表项目没错）
　　9.披露正确性：财务报表正确反映了记录的金额和有关的披露要求。
　　10.合法性：记录的各类业务符合法律法规的规定。第二节　审计程序　73
　　● 国家审计的审计程序
　　国家审计程序通常包括制定审计项目计划、审计实施和审计报告三个阶段。（会区分不同阶段的任务，掌握其中涉及的专有名词）
　　（一）审计计划阶段
　　1.编制年度审计项目计划，审计机关编制
　　步骤：第一步：调查审计需求，初步选择审计项目；
　　第二步：对初选审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目及其优先顺序；
　　第三步：评估审计机关可用审计资源，确定审计项目，编制年度审计项目计划。
　　形式：文字、表格或者两者相结合
　　2.编制审计工作方案，审计机关业务部门编制
　　实施过程中情况的变化，可以申请对审计工作方案的内容进行调整，并按审计机关规定的程序报批。
　　（二）审计实施阶段
　　1.成立审计组，送达审计通知书；2.进行调查了解；3.编制审计实施方案；4.获取审计证据，进行审计记录；5.检查重大违法行为
　　1.成立审计组，送达审计通知书
　　审计组实行审计组组长负责制。
　　成立审计组考虑三方面问题：
　　（1）人员素质
　　（2）保持连续性。必要时也需要轮换。
　　（3）严格遵守回避制度
　　2.进行调查了解
　　第一，调查的内容（内部和外部的）
　　（1）单位性质、组织结构；
　　（2）职责范围或者经营范围、业务活动及其目标；
　　（3）相关法律法规、政策及其执行情况；
　　（4）财政财务管理体制和业务管理体制；
　　（5）适用的业绩指标体系以及业绩评价情况；
　　（6）相关内部控制及其执行情况；
　　（7）相关信息系统及其电子数据情况；
　　（8）经济环境、行业状况及其他外部因素；
　　（9）以往接受审计和监管及其整改情况；
　　（10）需要了解的其他情况。
　　第二，调查的方法：（不包括重新计算、重新操作）
　　询问、检查、观察、追踪有关业务的处理过程、分析相关数据。
　　第三，调查的范围
　　运用职业判断确定，重点调查了解已经发生变化的情况。
　　第四，判断标准
　　应当采用权威的和公认程度高的标准。
　　第五，如何判断“重要问题”
　　审计人员应当运用职业判断，根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环境，判断其重要性。（在调查阶段需要做的）
　　审计人员判断重要性时，可以关注下列因素：性质严重，金额大
　　第六，应对措施（后面应该怎么查）
　　（1）评估对内部控制的依赖程度，确定是否及如何测试相关内部控制的有效性；
　　（2）评估对信息系统的依赖程度，确定是否及如何检查相关信息系统的有效性、安全性；
　　（3）确定主要审计步骤和方法；
　　（4）确定审计时间；
　　（5）确定执行的审计人员；
　　（6）其他必要措施。
　　3.编制审计实施方案
　　一般审计项目的审计实施方案应当经审计组组长审定，并及时报审计机关业务部门备案。重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关负责人审定。
　　4.获取审计证据，进行审计记录
　　审计人员应当依照法定权限和程序获取审计证据，审计证据应当具有适当性和充分性。
　　5.检查重大违法行为
　　应当保持职业谨慎，充分关注可能存在的重大违法行为。
　　（三）审计报告阶段
　　1.编审、复核、审理、签发审计报告和审计决定；2.公布审计结果；3.检查审计整改情况。
　　1.编审、复核、审理、签发审计报告和审计决定（注意各自的职责，文件的名称）
　　（1）审计组在起草审计报告前，审计组组长应当确认…审计证据的适当性和充分性。
　　（2）审计组提出审计报告，审批后，以审计机关的名义征求有关单位、人员的意见。
　　特殊情况，涉及的重大经济案件调查等特殊事项，经审计机关主要负责人批准，可以不征求。
　　（3）有关单位、人员有异议的，审计组应当进一步核实，并根据核实情况对审计报告作出必要的修改。
　　审计组应当对采纳意见或没提出意见都要说明。
　　（4）对发现被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当由审计机关在法定职权范围内作出处理处罚决定的，审计机关应当出具审计决定书。审计或者专项审计调查发现的依法需要移送其他有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员责任的事项，审计机关应当出具审计移送处理书。
　　（5）审计组应当将下列材料报送审计机关业务部门复核：（审计报告；审计决定书等审计过程中的所有资料）
　　复核修改后的审计报告、审计决定书等审计项目材料连同书面复核意见，报送审理机构审理。
　　（6）审理机构将审理后的审计报告、审计决定书连同审理意见书报送审计机关负责人。原则上应当由审计机关审计业务会议审定；特殊情况下，经审计机关主要负责人授权，可以由审计机关其他负责人审定。
　　（7）签发后，送达：审计报告送达被审计单位、被调查单位；经济责任审计报告送达被审计单位和被审计人员；审计决定书送达被审计单位、被调查单位、被处罚的有关责任人员。
　　（8）审计机关在审计中发现的下列事项（6项，重大问题），可以采用专题报告、审计信息等方式向本级政府、上一级审计机关报告
　　2.公布审计结果
　　应当指定专门机构统一办理，履行规定的保密审查和审核手续，报经审计机关主要负责人批准。原则上由负责该项目组织工作的审计机关统一对外公布。
　　3.检查审计整改情况
　　两个阶段：
　　审计组在审计实施过程中，应当及时督促被审计单位整改审计发现的问题。
　　审计机关在出具审计报告、作出审计决定后，应当在规定的时间内检查或者了解被审计单位和其他有关单位的整改情况。
　　对于定期审计项目，审计机关可以结合下一次审计，检查或者了解被审计单位的整改情况。

　　二、内部审计的审计程序

　　三、社会审计的审计程序
　　社会审计的审计程序由准备、实施和终结三个阶段组成。
　　特点：一是由于社会审计是受托审计，因此社会审计通常不编制年度审计项目计划；二是由于社会审计组织不具有行政处理处罚权，因此社会审计在出具审计报告后，不做出审计处理处罚的决定。
　　（一）准备阶段
　　1.了解被审计单位的基本情况
　　2.签订审计业务约定书
　　3.编制审计方案
　　（二）实施阶段
　　1.对内部控制进行内部控制测试
　　2.对财务报表项目进行实质性测试
　　如果在实施了必要的审计手续后，仍无法获取所需的审计证据，则注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
　　
　　3.重新确定重要性水平
　　注册会计师应根据在准备阶段所确定的重要性标准，评价所发现的问题是否重要。
　　由于在项目审计实施阶段，注册会计师往往会获得许多有关审计项目的意外信息，并且经常会受到许多诸如审计环境变化等因素的影响，重要性水可能会变化。
　　（三）终结阶段
　　1.复核审计工作底稿
　　普遍采用的是主任会计师（所长或指定代理人）、部门经理（或签字注册会计师）和项目经理（或项目负责人）的三级复核制度。
　　2.出具审计报告
　　审计报告经会计师事务所签章后，即可报送委托人，无须经其他单位审定。
　　3.建立审计档案
　　审计工作底稿归类为永久性档案和当期档案加以分档保管。第五章　审计标准、审计证据、审计工作底稿（第3层次） 第一节　审计标准　89
　　●审计标准：是进行审计时判断审计事项是非、优劣的准绳，是作出审计决定的依据。（与审计准则区别）
　　● 审计标准的特点：1.层次性、2.时效性、3.地域性
　　●审计标准的选用应当考虑以下四个方面：客观性、适用性、相关性、公认性第二节　审计证据　92
　　● 审计证据是指审计人员获取的能够为审计结论提供合理基础的全部事实，包括审计人员调查了解被审计单位及其相关情况和对确定的审计事项进行审查所获取的证据。
　　● 审计证据的分类：
　　按其形式不同分类：实物证据、书面证据、口头证据、视听或电子证据、鉴定和勘验证据和环境证据。
　　按其来源不同分为：亲历证据、内部证据和外部证据。
　　按其相互关系分类：基本证据和辅助证据。
　　●审计证据的质量特征：
　　
　　● 审计证据的决策（变化大）
　　审计证据的收集、鉴定、整理与分析构成了审计证据决策的全过程。
　　1.收集：审计人员可以通过检查、监盘、观察、询问、函证、重新计算、重新操作和分析等方法收集审计证据。（第六章）
　　2.鉴定（判断是否符合证据的质量特征）：对审计证据的适当性（相关性、可靠性）、充分性进行鉴定，如果发现不符合要求的，应当进一步取证。
　　相关性：（1）一种取证方法获取的审计证据可能只与某些具体审计目标相关，而与其他具体审计目标无关；（例如实物证据）
　　（2）针对一项具体审计目标可以从不同来源获取审计证据或者获取不同形式的审计证据。（例如证明真实性目标）
　　如果证据之间相互矛盾，就应收集更多的相关证据加以判断。对那些与审计目标无关的资料应予以舍弃。
　　可靠性：（1）从被审计单位外部获取的审计证据比从内部获取的审计证据更可靠；
　　（2）内部控制健全有效情况下形成的审计证据比内部控制缺失或者无效情况下形成的审计证据更可靠；
　　（3）直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠；
　　（4）从被审计单位财务会计资料中直接采集的审计证据比经被审计单位加工处理后提交的审计证据更可靠；
　　（5）原件形式的审计证据比复制件形式的审计证据更可靠。
　　不同来源和不同形式的审计证据相互印证时，审计证据比较可靠。不同来源和不同形式的审计证据存在不一致或者不能相互印证时，审计人员应当追加必要的审计措施，确定审计证据的可靠性。
　　充分性：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少，即审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。
　　尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么审计人员仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
　　3.整理分析
　　方法有：1.分类2.计算3.比较4.小结5.综合
　　决策的因素：1.风险因素2.成本效益因素3.重要性因素第三节　审计工作底稿　99
　　● 审计工作底稿作用：6方面
　　● 审计工作底稿的分类：
　　审计记录包括调查了解记录、执行审计措施记录和重要管理事项记录。（会区别）
　　● 审计工作底稿的审核：（6）（审计组组长）
　　审计组组长审核审计工作底稿，应当根据不同情况分别提出下列意见：（3）第六章　审计取证方法（第3层次） 第一节　审计取证模式　105
　　审计取证模式的演变大致可分为三个阶段：账目基础审计阶段、制度基础审计阶段和风险基础审计阶段。（关注审计目标、方法、优缺点）
　　● 账目基础审计
　　● 制度基础审计
　　审计目标：财务报表的真实性、合法性和效益性
　　审计方法：运用制度基础审计模式需要大量采用抽查方法。抽查测试中工作量的大小、样本容量的确定以及抽样方法的选择等是以内部控制系统的强弱以及对内部控制系统的检查和评价为基础的。
　　优点：根据内部控制的测评结果确定实质性测试的范围和深度，这种取证模式较好地适应了审计环境和审计目标的变化，提高了审计质量和效率，同时也减少了审计取证的盲目性，降低了审计风险。
　　缺点：
　　1.工作效率的改进不明显。
　　2.由于不同被审计单位的差异，内部控制有效性的整体评价缺少统一的标准。
　　3.内部控制的可依赖程度与实质性测试所需要的检查工作之间缺乏量化关系。
　　4.被审计单位虽然建立了较为完善的内部控制，如果其管理人员由于种种原因有意不予执行，内部控制的有效性也难以保障。
　　5.不能直接解决全部审计风险问题。
　　● 风险基础审计
　　审计目标：财务报表的真实性、合法性和效益性
　　审计方法：风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价。在审计过程中，审计人员不仅要对控制风险进行评价，而且要对审计各个环节的各种风险进行评价，并在评价的基础上运用相应的方法进行实质性测试。
　　审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险=重大错报风险×检查风险
　　1.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
　　在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，审计人员应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。
　　认定层次的重大错报风险又可进一步细分为固有风险和控制风险。
　　固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报风险的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。
　　控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被单位的内部控制及时预防、发现和纠正的可能性。
　　2.检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。
　　审计人员应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。
　　检查风险＝审计风险/重大错报风险
　　在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。第二节　审计取证的基本方法　109
　　● 顺查法和逆查法（定义、优缺点、适用范围）
　　1.顺查法：审计的取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的方法。
　　优点：审计过程全面细致，审计质量较高。方法简单，所以易于掌握。
　　缺点：不突出重点，工作量大，不利于提高审计工作效率。
　　适用范围：于业务规模较小、会计资料较少、存在问题较多的被审计单位。
　　2.逆查法：是指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相反的方法。
　　优点：在发现问题线索的基础上明确主攻方向，因而目的性、针对性比较强。提高审计工作效率。
　　缺点：由于运用逆查法一般不需详细审查，因此可能遗漏重要错弊事项。此外，在技术上逆查法比顺查法要复杂，掌握起来难度比较大。
　　适用范围：业务规模较大，内部控制系统比较健全，管理基础较好的被审计单位。
　　● 详查法和抽查法
　　1.详查法：是指对被审计的某类经济业务和会计资料的全部内容毫无遗漏地进行全面详细审查的方法。
　　2.抽查法：是指对被审计单位的部分经济业务和会计资料进行检查，并根据检查结果推断总体状况的方法。
　　抽查法可以分为统计抽样法和非统计抽样法（详见第八章）。
　　抽查法不同于局部审计。局部审计不一定采用抽查法。
　　优点：提高审计工作效率，节省审计资源，可以收到事半功倍的效果。
　　缺点：以部分资料的检查结果去推断总体的状况，因而有可能对审计质量产生影响。尤其是对于那些发生频率不高的错弊行为，该方法的运用具有一定的局限性。
　　抽查法的适用范围：比较广泛，凡对规模较大、经济业务多、内部控制健全有效、会计基础工作较好、组织机构健全的单位进行审计，都可运用抽查法。第三节　审计取证的具体方法　111
　　审计取证具体方法应用于审计程序的准备阶段和实施阶段。（7种方法的名称、定义）

　　一、检查
　　检查，是指对纸质、电子或者其他介质形式存在的文件、资料进行审查，或者对有形资产进行审查。包括检查记录或文件和检查有形资产两种类型。
　　检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。因此，审计人员在检查有形资产之外，应对资产的计价和所有权另行审计。

　　二、观察
　　通过观察，审计人员可以了解被审计单位的基本情况，获取被审计单位的经营环境、生产状况、业务运行情况及内部控制遵循情况的证据。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点。

　　三、询问
　　询问，是指以书面或者口头方式向有关人员了解关于审计事项的信息。
　　询问必须作成书面记录，并由答询人签字盖章。
　　询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，审计人员还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。

　　四、外部调查
　　外部调查，是指向与审计事项有关的第三方进行调查。根据调查方式的不同，外部调查可分为现场调查和函证。

　　五、重新计算
　　可用于对以下资料的审查：
　　1.原始凭证的计算2.记账凭证的计算3.账簿的计算4.报表的计算5.其他有关资料的计算。
　　由于计算所获得的证据属于审计人员的亲历证据，因此通常被认为具有较高的可靠性。

　　六、重新操作
　　重新操作，是指对有关业务程序或者控制活动独立进行重新操作验证。

　　七、分析
　　分析，是指研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的合理关系，对相关信息作出评价，并关注异常波动和差异。
　　常用的方法有：比较分析法、比率分析法和趋势分析法。

20131209

第七章　内部控制及其测评（第3层次） 第一节　内部控制概述　117
　　● 内部控制的含义：是指被审计单位为了维护资产的安全、完整，保证会计信息的真实、可靠，保证其管理或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规，而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。
　　●内部控制的局限性
　　1.内部控制的设置和运行受制于成本效益原则；
　　2.内部控制一般仅针对常规业务活动而设置；
　　3.即使是设置完善的内部控制，也可能因有关人员的疏忽、误解和判断错误而失效；
　　4.内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效；
　　5.内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效；
　　6.内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。
　　审计中总是存在一定的控制风险，即在审计风险模型中，控制风险始终大于零。内部控制测评不能代替实质性审查（必须做）。第二节　内部控制要素　120
　　● 内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和对控制的监督五个要素组成。

　　一、控制环境
　　包括以下内容：1.管理当局的观念和经营风格2.组织结构的设置3.董事会及其所属审计委员会4.授权与分配责任的方式5.员工的素质6.人力资源制度7.外部影响。

　　二、风险评估
　　风险评估是指企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定应对策略。

　　三、控制活动
　　一般包括业务授权控制、职责分工控制、凭证与记录控制、实物控制和独立检查等内容。
　　1.业务授权控制
　　授权可以是一般授权，也可以是特别授权。
　　一般授权是指经办常规业务的授权，如制定产品售价、顾客赊销限额的批准等。
　　特别授权是指超出常规范围的例外或特殊业务的授权，它意味着该项业务必须经过特别准许方可执行，如重大的资产购置、股票的发行等。
　　2.职责分工控制
　　主要的职责分工包括：
　　（1）业务的批准与执行相分工。例如，批准付款应与签发付款支票的职责相分离。
　　（2）业务的执行与记录相分工。如采购员、售货员不能同时兼任记账、出纳工作。
　　（3）各种会计责任之间相分工。例如，记录现金日记账的职责应与记录销售日记账的职责相分离，记录明细账、日记账的职责应与记录总账的职责相分离等。
　　（4）资产的保管与会计相分工。例如，出纳员不得既负责保管现金，又负责登记现金总账和应收账款账，否则就会为出纳员发生舞弊行为创造条件。
　　（5）资产的保管与账实核对相分工。负责账实核对的人员应由保管资产以外的人员来担任。
　　（6）计算机信息系统部门内部，以及信息部门与使用部门之间的职责分工。
　　3.凭证与记录控制
　　企业应设计和使用适当的凭证和记录，以确保所有的资产均能得到恰当的控制，以及所有的经济业务均能得以全面、完整和准确的记录。
　　凭证与记录控制一般要求：（1）建立严格的凭证制度。（2）建立严格的簿记制度。（3）建立严格的定期核对、复核与盘点制度。
　　4.实物控制
　　实物控制是指对接触、使用资产和各种记录，均应当有适当的防范措施，以限制非相关人员接近资产或接近重要的记录，从而保护资产和记录的安全。
　　5.独立检查
　　独立检查是指对已记录的经济交易和事项由具体经办人之外的独立人员进行核对或验证，以及对与该项业务相关的内部控制程序的履行情况进行检查。

　　四、信息与沟通
　　就信息沟通系统的构成而言，它应包括会计系统、信息系统和传导机制等内容。

　　五、对控制的监督
　　对控制的监督是指由被审计单位内部特定人员对各项内部控制设计、职责及其履行情况的监督检查。它包括适当及时地评估内部控制的设置和执行情况，以及采取必要的纠正措施。
　　对控制的监督分为：日常监督和专项监督。第三节　内部控制测评　124
　　建立健全内部控制并保证其有效实施是被审计单位的责任。审计人员的责任是对内部控制的健全性和有效性进行评价。
　　● 内部控制测评的步骤和方法
　　审计人员进行内部控制测评分为下列四个步骤：
　　1.调查了解内部控制，并做出相应记录。
　　（1）询问（2）检查（3）观察（4）追踪有关业务的处理过程。
　　常用的方法有文字说明法、调查表法和流程图法。
　　2.对内部控制进行初步评价，评估控制风险。初步评价的内容包括健全性和合理性两个方面
　　3.如果决定依赖内部控制，实施内部控制测试。
　　它是在调查了解内部控制设置状况的基础上，对其执行的有效性所进行的测试，因此也常被称为遵循性测试。（注意初步评价时针对健全性和合理性）
　　（1）内部控制测试的方式。一是业务程序测试（简称业务测试）（纵向的内部控制测试）；二是功能测试（横向的内部控制测试）
　　（2）内部控制测试的范围。理论上讲，范围越大，提供的证据就越充分。但在审计实务中，内部控制测试的范围并不是越大越好，它要受到审计效率和审计成本的制约。
　　（3）内部控制测试的方法。审计人员可以通过检查、询问、观察、重新操作等方法来测试内部控制是否得到有效执行。（没提到分析、重新计算）
　　4.对内部控制进行再评价
　　（1）低控制风险。此种情况表明内部控制健全且执行情况良好。审计人员可以较多地依赖、利用内部控制，并相应减少实质性审查的数量和范围。
　　（2）中等控制风险。
　　（3）高控制风险。此种情况表明内部控制设置极不健全，或虽设计了良好的内部控制，但却未予有效执行，从而导致经济业务和会计资料大部分失控。审计人员无法信赖该单位的内部控制。此时，审计人员通常要对经济业务和财务报表项目实施较为详细的实质性审查，以获得支持审计结论的足够证据。
　　若审计人员认为内部控制完全不能预防或发现错误，就应将控制风险定为100%。
　　● 内部控制测评结果的利用
　　1.确定实质性审查的性质、范围、重点和方法。
　　这是审计人员运用内部控制、实施内部控制测试的直接原因，也是制度基础审计模式的要求。
　　2.提出改进内部控制的建议。*第八章　审计抽样（第3层次） 第一节　审计抽样概述（P133）
　　● 审计抽样的含义：是指审计人员从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的一种审计方法，包括统计抽样方法和非统计抽样方法。
　　审计抽样可在检查和函证中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析。
　　● 审计抽样通常不适用的情况（参考教材P133下面介绍的6种情况）
　　● 存在下列情形之一的，审计人员可以对审计事项中的全部项目进行审查：
　　（1）审计事项由少量大额项目构成的；
　　（2）审计事项可能存在重要问题，而选取其中部分项目进行审查无法提供适当、充分的审计证据的；
　　（3）对审计事项中的全部项目进行审查符合成本效益原则的。
　　● 审计人员可以在审计事项中选取下列特定项目进行审查：
　　（1）大额或者重要项目；
　　（2）数量或者金额符合设定标准的项目；
　　（3）其他特定项目。
　　选取部分特定项目进行审查的结果，不能用于推断整个审计事项。

　　二、审计抽样的种类
　　● 统计抽样：是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
　　统计抽样的优点（参考教材P134中介绍的4点）
　　缺点：但统计抽样又可能发生额外的成本，需要特殊的专业技能，而且也做不到绝对准确。
　　● 非统计抽样：也称判断抽样，一般是由审计人员根据专业判断来确定样本量、选取样本和对样本结果进行评估。
　　非统计抽样只要设计适当，也可达到与统计抽样一样的效果。
　　无论是统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求审计人员在设计、执行抽样计划和评价抽样结果中合理运用专业判断。
　　● 抽样风险及其控制
　　1.抽样风险
　　抽样风险是指审计人员根据样本测试结果形成的审计结论，与审计对象总体实际情况不一致的可能性。抽样风险与样本量成反比。
　　抽样风险分为下列两种类型：
　　（1）在内部控制测评中，抽样风险表现为两种形式：信赖不足风险、信赖过度风险。
　　（2）在实质性审查中，抽样风险表现为：误拒风险、误受风险
　　另外，信赖过度风险、误受风险，此类风险影响审计的效果。信赖不足风险、误拒风险，此类风险影响审计的效率。
　　2.抽样风险的控制
　　控制抽样风险有两个途径，一是调整样本量，增加样本量可以降低抽样风险。二是采用恰当的抽样方法，合理地保证样本的代表性。
　　● 非抽样风险及其控制
　　1.非抽样风险
　　非抽样风险，是指由于采用抽样审计方法之外的其他原因所造成的风险。
　　2.非抽样风险的控制
　　非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。非抽样风险一般难以量化，但是可以通过对审计人员有效的训练，对审计程序的精心设计，对审计工作的适当的计划、指导、监督和复核等，将非抽样风险控制在较低的水平下。第二节　审计抽样的基本程序和样本选取方法（P137）
　　● 审计抽样的基本程序，4个步骤
　　（一）确定审计对象总体：总体的相关性和完整性、总体中项目的同质性、可辨性、充分性
　　（二）确定样本量
　　影响样本规模的因素包括：（成什么关系）
　　1.总体容量（正向）。2.总体项目差异（正向）。3.审计结论的精确限度（反向）。4.审计结论的可靠性程度（正向）。
　　（三）选取样本并审核
　　（四）评价抽样结果形成审计结论
　　1.分析样本误差
　　2.推断总体误差（统计、非统计）
　　3.重估抽样风险
　　4.形成审计结论
　　通过审查样本，从样本特征推断总体特征，从而形成审计结论是审计抽样的最终目的。
　　● 审计抽样中样本的选取方法
　　根据样本的选取方法是否符合概率随机原则，选样方法可以分为随机选样和非随机选样。统计抽样必须使用随机选样，常用的随机选样方法，包括使用简单随机选样、系统选样和分层选样。
　　（一）简单随机选样
　　1.对总体项目进行编号。
　　2.选择起点和选号路线，依次选取样本。
　　（二）系统选样
　　系统选样也称等距选样法。　抽样间距=总体容量÷样本量
　　在总体随机分布时，选择的样本才具有代表性。
　　（三）分层选样法
　　分层选样法是按照一定标准将总体划分为若干层次或类型，然后再对各层次或各种类型的项目分别进行随机选样。它必须结合简单随机选样法等方法使用。第三节　统计抽样方法在内部控制测试中的具体运用——属性抽样法（P143） 第四节　统计抽样方法在实质性审查中的具体的运用——变量抽样法（P147）
　　● 变量抽样法基本方法：（会计算）
　　单位均值估计法：样本的单位平均值*总体容量=总体价值估计值
　　差异估计法：样本项目差异的平均值*总体容量=总体差异的估计数
　　比率估计法：比率＝样本审定金额÷样本账面金额
　　总体审计值的估计＝总体记录值×比率第九章　审计报告（第4层次） 第一节　审计报告概述（P151）
　　● 审计报告的作用（5点）
　　● 简式审计报告、详式审计报告第二节　国家审计的审计报告（P153）
　　● 根据《审计法》的规定，我国国家审计的审计报告包括审计组的审计报告和审计机关的审计报告两种。（要会对比区别：报告主体、报告对象、报告格式、法律效力。）
　　● 国家审计报告的内容（参考教材P154）
　　审计决定书：内容、实施主体、处理措施（5）；
　　审计处罚的种类包括：警告、通报批评、罚款、没收违法所得；依法采取的其他处罚措施。
　　被审计单位不服审计决定的救济途径（2种）：区分财务收支、财政收支；上级审计机关的权限。
　　● 国家审计报告和审计决定书的编审程序（与第四章相同）
　　● 审计结果公布：审计机关公布审计结果的内容（5点）；不得公布的信息（3点）。
　　审计机关依法实行审计结果公告制度。
　　● 审计结果报告和审计工作报告：（两者的区别，目的，报送对象，内容）
　　1.审计结果报告（5点）
　　2.审计工作报告（6点）第三节　内部审计的审计报告（P161）
　　● 如有必要，内部审计人员可以在审计过程中提交期中报告，以便及时采取有效的纠正措施改善经营活动和内部控制。
　　● 审计项目负责人应在实施必要的审计程序后，编制审计报告，并向被审计单位征求反馈意见。
　　● 内部审计机构应将审计报告提交被审计单位和组织适当管理层，并要求被审计单位在规定的期限内落实纠正措施。第四节　社会审计的审计报告（P162）
　　● 社会审计报告的类型
　　 导致发表非无保留意见的事项的性质这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性重大但不具有广泛性重大但且具有广泛性财务报表整体存在重大错报保留意见否定意见无法获取充分、适当的审计证据保留意见无法表示意见
　　● 非标准审计报告
　　非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。
　　1.带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告（含义、举例）
　　2.非无保留意见的审计报告
　　非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。第十章　效益审计（第4层次） 第一节　效益审计概述（P167）
　　● 效益审计的含义：是指对被审计单位（或项目）资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动。
　　“有效性”主要包括下列四个方面：经济性、效率性、效果性、合规性。
　　● 效益审计的特点：
　　审计目标：具有多样性和灵活性
　　审计范围和方向：可能使用对未来情况进行的分析和预测，多数情况下，效益审计要对未来提出改进建议
　　所依据的评价标准：由于每个项目的具体目标不同，所依据的评价标准也各不相同
　　所运用的审计方法：目标是多样的，审计对象范围也十分广泛，审计项目中为实现审计目标所采用的方法也是无法固定的。第二节　效益审计程序（P169）
　　效益审计的过程主要包括审计立项、审计准备、审计实施和审计报告与后续跟踪四个阶段。（区别不同阶段的内容）
　　● 审计立项阶段
　　选择效益审计项目应考虑的因素（5点，参考教材P170）（会判断）
　　● 审计准备阶段：
　　审计准备阶段需要做的主要工作有：初步调查了解审计事项；确定审计目标和范围、重点；确定审计评价标准；设计审计方法体系；编制审计方案。
　　与财政财务审计不同的是，效益审计的准备阶段需要确定审计目标和审计标准。（哪些可以成为标准）
　　● 审计实施阶段：主要工作是收集充分可靠的审计证据，并对收集的证据进行分析和归纳整理。
　　● 审计报告与后续跟踪阶段：主要工作内容与财政财务审计没有大的差别。第三节　效益审计方法（P172）
　　● 数据收集方法：6种，理解
　　其中：结构化访谈的含义，优点、缺点。
　　准试验法含义（参考教材P175）。
　　● 常用的数据（信息）分析方法
　　效益审计中常用的分析方法有定量分析和定性分析两类。
　　（一）定量分析法（掌握定义）（注意4、6、8、9、10、12）
　　5.成本效益分析法
　　成本效益分析法是在分析计算成本与效益的基础上，比较成本与效益之间的货币金额关系，目的是确定被审计单位或审计项目的效益是否超过了成本。
　　6.回归分析法
　　回归分析法是对有因果关系的两类或多类经济数据之间的关系进行分析，推导出相应的因果模型或回归方程，并以此模型或回归方程来推算一类或多类变量发生变化时，其他变量的变化规律。
　　（二）定性分析法（注意1、2、4）

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第十一章　计算机审计（第4层次） 第一节　计算机审计概述（P181）
　　● 计算机审计的含义
　　● 计算机审计的过程：可以分为审计准备阶段、审计实施阶段和审计终结阶段。（搞清每个阶段内容，有什么区别；专有的名词“审计中间表”）*第二节　电子数据审计（P184）
　　过程：（6步骤，会区别）
　　一、 数据采集
　　● 数据采集的特征：明确的选择性和目的性。
　　● 数据采集的方式：（6）
　　● 数据采集的过程：（3）

　　二、数据清理
　　● 数据清理的概念和作用：对源数据进行一系列的操作，使之规范化的过程。
　　● 数据不规范的情形：（5）
　　● 数据清理的方法：（3）
　　● 数据清理的过程：数据清理后，应对数据清理前后的业务金额数、记录数或者借贷是否平衡进行核对，验证清理后数据的正确性、完整性。

　　三、数据转换
　　● 数据转换的概念：转换，得到适合审计分析数据的过程。
　　● 数据转换的情形：（1）数据类型不一致。（2）数据格式不一致。（3）字段名和字段不能一一对应。（4）事先设定的代码。（5）数据库加密措施。
　　● 数据转换的方法：（1）使用数据转换工具。（2）使用SQL语句。（3）使用程序语句。

　　四、数据验证
　　● 数据验证的概念。
　　● 数据验证的方法：（3）

　　五、创建中间表
　　● 中间表的分类：中间表可以分为基础性中间表和分析性中间表。
　　● 中间表的特点：一是“面向主题”。二是“面向历史”，任何对中间表的创建都不应该增加和修改其历史数据，而只能是对历史数据的选择和整理。

　　六、数据分析
　　● 数据分析的类型：根据分析对象的不同，可以分为总体分析和具体分析。
　　● 建立审计分析模型的依据：（4）*第三节　信息系统审计（P192）
　　● 信息系统审计的概念：信息系统审计指的是对用于经营决策、业务管理和财务核算的信息系统及其内部控制措施以及信息系统生命周期进行的审计。
　　● 信息系统审计在国家审计中的开展主要有两种方式：
　　一种是辅助于传统审计的目标纳入传统审计的框架，在这种方式中信息系统审计主要是作为一种技术法服务于传统审计。（利用“计算机信息系统”审计）
　　另外一种是独立的信息系统审计，这种方式中信息系统审计是作为独立的审计类型对信息系统本身的安全性、可靠性、有效性和效率性发表意见。（对“计算机信息系统”审计）
　　本节中所指的是后一种。
　　● 信息系统审计的内容
　　信息系统审计的内容主要由信息系统内部控制审计、信息系统组成部分审计以及信息系统生命周期审计所组成。
　　（一）信息系统内部控制审计
　　1.一般控制审计
　　（1）组织控制审计。（2）信息系统的开发维护控制审计。（3）安全控制审计。（4）软硬件控制审计。
　　2.应用控制审计
　　（1）输入控制审计。（2）处理控制审计。（3）输出控制审计
　　（二）信息系统组成部分的审计
　　（三）信息系统生命周期的审计
　　信息系统的生命周期包括信息系统的规划、开发、设计、编码、测试等全过程。
　　● 信息系统审计的技术方法
　　信息系统审计过程与一般的审计过程一样，分为审计准备、审计实施和审计终结阶段。
　　（一）信息系统了解的方法，如询问、检查、观察等。
　　（二）信息系统描述的方法包括：文字描述法、表格描述法和图形描述法。
　　（三）信息系统测试的方法：7种，根据定义会判断名称，特别区别5、6。第十二章　审计管理 （第4层次） 第一节　审计管理概述（P201）
　　● 审计管理的特征：4条
　　● 审计管理的内容：
　　1.审计计划管理
　　2.审计质量管理
　　3.审计风险管理
　　4.审计档案管理第二节　审计计划管理（P203）
　　● 审计计划的种类：
　　其中：按审计计划的作用不同，可分为审计项目计划和审计方案。
　　1.审计项目计划：是审计机关根据年度审计任务的安排，需要依次实施的所有审计项目的计划。
　　2.审计方案：包括审计工作方案和审计实施方案。
　　● 审计计划管理的内容，以审计机关年度审计项目计划为例，内容包括：审计计划编制工作的管理、审计计划执行过程的控制和审计计划执行结果的检查和考核。
　　（一）审计计划编制的管理
　　审计项目计划
　　审计项目计划一般包含上级审计机关统一组织项目、授权项目、领导交办项目和自行安排项目等。
　　（二）审计项目计划执行的管理
　　审计项目计划执行的管理应是组织和控制计划的落实及对原计划的修改和补充。
　　组织实施审计项目计划应采取相应的措施，如建立计划实施责任制，明确审计机关内部各部门实施计划的责任，使各部门及至每个审计人员，既明确审计机关总审计计划，又明确本部门和本人的审计任务。
　　（三）审计项目计划检查和考核的管理
　　制定审计项目计划是为了执行，执行的结果如何则需要给予检查和考核。
　　对审计项目计划的检查和考核应按责任制分级进行。首先应由承担审计项目的审计小组自查；然后是审计机构各部门的检查、考核，并做出总结；最后由审计机关负责计划管理的部门加以总考核。第三节　审计质量管理（P207）
　　● 审计质量有两方面内容：一是指作为审计最终成果的审计报告的质量，二是指审计工作的质量。
　　● 审计质量管理的内容与方式
　　1.全面管理
　　审计质量管理的对象既包括审计行为，又包括审计人员。
　　全面管理的内容主要包括两个方面，一是一般管理，二是业务管理。
　　2.全过程管理
　　3.外部管理和内部管理
　　4.多层次管理
　　● 审计质量管理的方法
　　1.分层次分阶段质量控制法
　　2.关键点质量控制法
　　3.质量检查控制法第四节　审计风险管理（P211）
　　● 审计风险的基本特征是：4方面
　　●审计风险的分类：固有风险、控制风险和检查风险，前两种风险也可合并称为被审计单位的重大错报风险。
　　从审计风险管理的角度还可将审计风险分为可控风险和不可控风险。第五节　审计档案管理（P214）
　　● 审计署主管全国的审计档案工作，同时接受国家档案行政管理部门的监督和指导；地方各级审计机关的审计档案工作，接受上一级审计机关和同级档案行政管理部门的监督和指导。
　　● 审计项目归档工作实行审计组组长负责制，审计组长应当确定立卷责任人。立卷责任人应当及时收集审计项目的文件材料，并在审计项目终结后及时立卷归档。
　　● 审计文件材料按审计项目立卷，一个项目可立一个卷或若干卷，不得将几个审计项目合并立为一个卷。跨年度的审计项目，在项目审计终结的年度立卷。
　　审计项目案卷的归档，应当以审计项目案卷为单位进行交接，归档时间不得迟于该审计项目结束后的次年4月底。
　　● 应归入项目审计档案的文件材料是：4类，会区别（参考教材P215）
　　审计案卷内文件材料按结论性文件材料、证明性文件材料、立项性文件材料、其他备查文件材料四个单元进行排列。第二部分　企业财务审计 第一章　销售与收款循环审计（第1层次） 第一节　本业务循环的性质（P222）
　　● 业务循环中的内部控制（比较重要，回忆第七章内部控制要素——控制活动P121，业务授权控制、职责分工控制、凭证与记录控制、实物控制、独立检查）
　　1.建立明确的职责分工
　　主要职责分工包括：（哪些需要分离，不分离的后果）
　　（1）批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大；（销售部、信用部门）
　　（2）批准赊销信用与发货开票相互独立，防止向不符合信用标准的客户进行赊销，增加坏账风险；（信用部门、财务部）
　　（3）发送货物与开票相互独立，防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃；（库房、财务部）
　　（4）发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰；（库房、财务部）
　　（5）收取货款与销售收入、应收账款记录相互独立，防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰；（财务部内部人员分工）
　　（6）批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立，防止收到的货款被贪污；（财务部内部人员分工）
　　（7）批准坏账与收款业务、记账业务相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污；（管理当局、财务部）
　　（8）编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，以检查销售收款业务中的错弊；（财务部内部人员分工）
　　（9）执行内部检查与业务办理、记录相互独立，保证内部检查的独立性和有效性等。（内审部门）
　　2.信息传递程序控制
　　（1）授权程序。向客户提供信用前要进行调查并经授权批准；发送货物的授权批准；销售价格、销售条件、运费、退货和折让要经过授权批准；由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。
　　（2）文件和记录的使用（注意文件、记录的名称）。为健全业务审批、财产保管和便于记录，要合理设计并使用各种文件和记录。关键性的销货单、销售发票、发运凭证等都应事前按顺序编号使用，以防止遗漏开票或记录销售业务，防止重复开票或记账。
　　（3）独立检查。由内部审计师或其他独立人员检查销货单、销售发票、提货单，确保其一致性和正确性（销售的发生）；核对汇款通知单、收款单、存款单等，保证每笔收到的货款都进行了登记（收款）；检查已批准的销售业务是否编制了销货单（已记录）；定期检查销售日记账和总账、应收账款明细账和总账、现金及银行存款日记账和总账的一致性（账账相符）。
　　3.实物控制
　　实物控制包括两个方面，一方面，限制非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销货单；对于退货也要加强实物控制，由收货部门进行验收并填写验收报告和入库单。另一方面，限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改记录。赊销方式下，企业与客户之间的货款结算还包括应收票据，要加强对应收票据的实物控制，保管票据及经管现金与一般会计记录职责要分离。
　　4.定期寄出对账单
　　由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，督促客户履行合约。第二节　业务循环内部控制测评和审计目标（P227）
　　● 业务循环内部控制测评
　　1.了解并描述该循环的内部控制
　　调查表法、流程图法、文字描述法
　　2.检查不相容职责的划分
　　3.测试制度执行情况
　　4.审查销售合同
　　5.观察对账单是否按期寄出
　　6.审查有关凭证上内部核查的标记
　　7.抽查账龄分析表
　　8.审查销货折扣与收款的合理性
　　9.审核坏账损失的账簿记录及相应的手续
　　10.评价该循环内部控制
　　● 审计目标第三节　营业收入审计（P230）
　　● 运用分析方法及监盘方法检查营业收入完整性
　　1.比率分析
　　进行比率分析的目的在于判断财务指标是否存在异常变化。将企业年度内各期营业收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况；比较本期各月营业收入的波动情况，了解有无异常；将行业平均毛利和以前年度平均值进行比较；分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例；销售折扣占赊销收入的比例；销售退回及折让占销售的比例等。
　　2.趋势分析
　　3.合理性测试
　　4.监盘法
　　如果被审计单位利润表中有净利润，但经营活动现金流量却是负值，审计人员应查找应收账款和存货虚增的可能性。通过监盘原材料、在产品、产成品等存货，对收入记录的完整性进行分析。
　　● 营业收入记账正确性的审查（熟悉账务处理，对报表的影响）
　　营业收入发生数取决于销售数量和销售单价两个因素。
　　取得产品价格目录，抽查销售价格是否符合价格政策，并且注意售给关联单位的产品价格是否合理，有无高价或低价结算以转移利润的问题，同时，还要注意有无下列问题：
　　（1）只计算营业收入，不计算联产品、副产品的营业收入；
　　（2）只计算合格产品营业收入，不计算残次品营业收入；
　　（3）只计算基准价部分收入，不计算附加价部分收人；
　　（4）将营业收入列入往来账户长期挂账，不通过“营业收入”账户核算；
　　（5）违背配比原则，只记收入、不转成本；或少记、不记收入，只转成本。
　　● 核实营业收入交易的截止期
　　方法：检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，核对、比较有关的发票、运单以及收据，确认收入的截止期是否正确。
　　审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期（服务业则是提供劳务的日期），这三个日期在同一会计期间则表明记录是正确的。
　　低估收入：如果发货运单显示货物是在本报告期发运的，而相应的收入是在下一报告期计入的，就属于低估收入；
　　高估了收入：如果已计入本期的收入是“应收账款”账户的日期，而相应的产品出库单存根与运单或提货单日期在下一会计期间，表明是高估了收入。
　　对不正当的收入记录要进行调整，在确定了正确的截止期基础上再进行有关方面的进一步审查。审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证，也可以从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账，或者从发运单为起点追查销售发票和明细账。
　　● 审查销售退回、折让及折扣
　　1.销售退回的审查
　　（1）审查销售退回原因的合理性。
　　（2）审查销售退回账务处理的正确性。发生并确认销售退回时，不论属于本年度还是属于以前年度销售的，都应冲减本期营业收入，同时冲减营业成本，增加库存产成品，发生的销售退回费用，应作为期间费用处理。
　　通过“营业收入明细账”与退货凭证、退货入库凭证的核对。如果存在退货凭证，而在“营业收入明细账”中未予以记录，说明有可能存在虚增营业收入，调高利润水平的问题；如果在“营业收入明细账”中有销售退回的记录，而无相关退货的原始凭证，则说明有可能存在隐匿营业收入、虚减利润、偷漏税金的问题。
　　还应当注意审查期末及下期期初发生的销售退回业务的真实性。有的企业为追求本期销售计划的完成，往往采用期末虚构销售，开出“空头发票”，下期期初再冲回的不当手法弄虚作假。结合应收账款函证程序，检查是否存在未经认可的大额销售。第四节　应收款项和其他相关账户审计（P236）
　　应收账款的审查
　　● 运用分析方法加以分析
　　审计人员应运用分析程序，分析应收账款、营业收入的变动，验证其是否合理。
　　具体做法是：分析应收账款周转率（赊销额与平均应收账款净额的比率）或应收账款周转天数、每个主要客户的平均余额、应收账款占流动资产的百分比、应收账款账龄、坏账准备占应收账款的百分比、坏账费用占赊销净额的百分比；将本期应收账款的余额与上年度相比，了解其变动趋势；将本期期末应收账款占本期销售额的比例，与上年度期末应收款项占上年度销售额的比率相比较；或将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年相比。通过分析比较，根据其比率及其趋势变化，从中找出不符合正常规律变动的情况，从而抓住进一步审核的重点。
　　● 函证应收账款
　　为什么要函证？审查应收账款是否真实、正确，由审计人员直接向债务单位函证是最重要和具有决定性意义的方法。这种函证是对客户是否存在，以及资产是否存在的最好证实。
　　函证的范围和对象：视应收账款内部控制的可靠性、函证方式、以前函证结果、应收账款的重要性而定。对于金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。
　　两种函证方法：肯定式或称积极式函证、否定式或称消极式函证
　　肯定、否定适用情况：在审计工作中，两种方式可以结合使用，比如对应收账款金额较大的和有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题的可采用肯定式，对应收账款金额较小、有关内部控制有效、预计差错率较低、审计人员认为被函证人能认真处理询证函的可采用否定式。
　　未收到回函的处理：在采用肯定式函证方法时，如未能收到对方的回函，则应继续发函或派专人前往调查，如果债务单位的复函与账面列示欠款额有重大差异的，也应作进一步调查。
　　● 分析询证函及应收账款余额
　　审计人员函证后，必须编制函证汇总分析表，注明被函证客户名称、金额、询证函签发日期、收回日期、认可金额、原因分析等内容，作为审计工作底稿。
　　分析不同函证结果并做相应处理：（三种情况）
　　（1）函证回函认可函证金额，说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的。将函证回函编入工作底稿，作为审计证据。
　　（2）函证回函认可的金额与函证金额有差异的。审计人员应对此进行分析，并查明产生差异的原因。产生差异的原因可能有三种情况：
　　①购销双方登记入账的时间不同。其表现形式：一是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；二是询证函发出时，被审计单位的货物已发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；三是债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；四是债务人对收到货物的数量、质量或价格等有异议而全部或部分拒付货款。
　　②一方或双方记账错误。审计人员应核实相关货运单据、销售发票和其他单据，查实被审计单位的账面记录是否正确。
　　③存在弄虚作假或舞弊行为。
　　（3）肯定式询证函若未能在规定时期内回复，应再寄出第二次询证函。
　　二次发出后仍一直不回复，要做具体分析与调查，可能有几种情况：
　　①账款已还，不愿再回复。审计人员要核查决算日后一至两个月的现金日记账与银行存款日记账，注意账款是否收回。
　　②坏账损失发生，即顾客发生重大财务困难或已破产清算。报经批准后冲减坏账准备，调整有关账户。
　　③根本不存在该顾客，凭空记入。目的一般是为了虚增营业收入，虚增利润。审计人员要予以揭露，并调整账户。
　　④询证函邮寄丢失。查阅年终有关销货合同、销货发票、发货单和订单等，验证应收账款的真实性。
　　如果经过多次发函后，仍没有回复，审计人员可考虑实施替代审计程序来验证这些应收账款的真实性与正确性。如审查相关合同、订单、销售发票副本、发运单、现金收入，以及客户与其顾客之间的书信往来，证实应收账款真实性。第二章　采购与付款循环审计 （第1层次） 第一节　本业务循环的性质（P249）
　　● 业务循环中的内部控制
　　1.职责分工
　　主要职责分工有：（哪些需要分离，不分离的后果）
　　（1）提出采购申请与批准采购申请相互独立，以便加强对采购的控制；
　　（2）批准请购与采购部门相互独立，以防止采购部门购入过量或不必要物资而对企业整体利益产生损害；
　　（3）采购审批、合同签订、合同审核相互独立，防止虚列支出；
　　（4）验收部门与财会部门相互独立，保证按真实收到的商品数额登记入账；
　　（5）应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产，以保证应付款项记录的真实性、正确性；
　　（6）内部检查与相关的执行和记录工作相互独立，以保证内部检查的独立性和有效性。
　　2.信息传递程序控制
　　（1）授权程序。
　　①企业内部建立分级采购批准制度；
　　②只有经过授权的人员才能提出采购申请；
　　③采购申请经独立于采购和使用部门以外的被授权人的批准；
　　④签发支票要经过被授权人的签字批准，保证货款是以真实金额向特定债权人及时支付。
　　（2）文件和记录的使用。为了满足业务审批、财产保管、便于记录的要求，要合理设计并使用各种文件和记录。
　　（3）独立检查。由独立于业务经办的人员对卖方发票、验收单、订购单、请购单进行独立检查，确保实际收到的商品符合订购要求。
　　3.实物控制
　　采购与付款业务中的实物控制包括两个方面，一方面加强对已验收入库的商品的实物控制，限制非授权人员接近存货。验收部门人员应独立于仓库保管人员，同时加强对发生的退货的实物控制，货物的退回要有经审批的合法凭证。
　　另一方面限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改会计资料。特别应注意对支票的实物控制，不得让核准或处理付款的人接触；未签发的支票应予以安全保管；作废的支票予以注销或另加控制，防止重复开具支票。第二节　业务循环内部控制测评和审计目标（P254）
　　● 业务循环内部控制测评（熟悉原始凭证的名称）（与实质性审查区别）
　　1.了解并描述采购与付款业务的内部控制
　　2.抽查部分采购业务（借方）
　　3.付款环节的测试（贷方）
　　4.固定资产内部控制测评
　　5.评价采购与付款业务内部控制第三节　应付款项审计（p258）
　　● 向债权人函证应付款项数额
　　内部控制健全有效，卖方对账单齐备，一般可不必函证。
　　函证对象：如果付款内部控制有缺陷，又无卖方对账单可供审核，则应对应付款项金额较大、欠账时间较长，核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户进行函证。
　　● 调节应付款项
　　如果企业未进行调节，审计人员应执行这一程序，亲自进行调节。
　　被审计单位应每月从各供应商处取得对账单，与应付款项各明细账调节。调节供应商对账单时，常见的差异是供应商已经入账并发出的货物，但企业没有收到，也没有入账。审计人员应将这些在途货物单独列表反映，不得同那些已验收入库而为了低估负债未作记录的货物相混淆。
　　● 查找未列报或未入账的应付款项（重要）
　　审计人员必须执行这一程序，因为应付款项审查的主要目的是防止企业低估负债。
　　1.审查决算日以后货币资金支出的主要凭证。
　　2.追踪决算日后若干天的购货发票，关注购货发票的日期，审查相应的收货记录，查明其入账时间是否正确，有无推后截止期的情况。
　　3.追踪决算日之前发出的验收单。
　　4.审核卖方对账单，追查应付款项明细表。
　　5.审核决算日后数周内应付款项账单及原始凭证，查明是否属于本期应计负债。
　　6.结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债。第四节　固定资产审计（P262）
　　● 运用分析方法检查固定资产变动合理性
　　常用的比率和变动项目分析如下：
　　1.固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前年度相比较，目的在于查明有无已减少的固定资产未在账面上注销或查明有无闲置的固定资产等问题。
　　2.比较本年度与以前各年度固定资产增加额和减少额。审计人员通过深入分析差异原因，同时根据企业过去和未来的生产经营趋势确定产生差异的原因是否合理。
　　3.比较本年度各个月份、本年度与以前各年度的修理费用，目的在于确定资本性支出和收益性支出的区分是否正确，有无混淆这两类支出的错误。
　　4.本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较，目的在于确定本年度折旧额的计算有无错误。
　　5.分析比较各年度固定资产保险费，查明变动有无异常。
　　● 固定资产入账价值的审查
　　按照企业会计准则规定，企业的固定资产应当按成本进行初始计量。对固定资产入账价值的审查，就是对固定资产取得的实际成本是否真实、正确的审查。
　　1.对于购入的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按实际支付的买价、相关税费（不包括购买固定资产的进项税，因为自2009年1月1日起，在全国实施增值税转型改革，增值税纳税人允许抵扣购买固定资产的进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等记账，有无将包装费、运杂费或安装成本挤入生产成本或管理费用中，混淆固定资产成本与生产成本界限的情况。
　　8.对于企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合差额，审计人员应注意审查，在固定资产达到预定可使用状态之前发生的，是否计入了固定资产的价值，在此之后发生的，是否计入了当期损益。如果这部分处理不正确，对固定资产入账价值的影响也很大。
　　● 固定资产增减、结存的审查
　　1.核查固定资产的真实性
　　法律意义上归属于企业的各项固定资产是否确实存在，需通过监盘加以证实。一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产，可以重点抽查验证；对安装使用设备，可以在小范围内抽查验证；对可移动的固定资产，需在较大范围内抽查验证。
　　2.查验固定资产的所有权
　　● 固定资产折旧的审查
　　1.运用分析方法进行审查
　　（1）将当年的折旧费用与以前年度折旧费用比较；
　　（2）将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，分析折旧计提的总体合理性；
　　（3）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较，分析本期计提折旧额的合理性；
　　（4）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，评价固定资产新旧程度，并估计可能发生的固定资产损失、使用年限的变更或折旧政策的变化；
　　（5）将成本费用中的折旧费用明细账记录与“累计折旧”账户贷方的本期折旧计提额比较，查明计提折旧是否计入本期生产成本或期间费用，如发现差异，必须查明原因，差异数额较大时需作出调整。
　　4.折旧额计算的审查
　　在不考虑固定资产减值准备前提下，固定资产折旧额应以月初固定资产原值乘以折旧率，审查时，应注意固定资产的月初原值的确定是否正确，有无将本月新增的固定资产计提了折旧、本月减少的固定资产未提取折旧。同时应注意折旧率是否正确，是否符合各类固定资产使用年限的规定，审计人员应该核实年限平均法的折旧率以及其他的折旧率，并复核折旧额的计算。对已计提减值准备的固定资产，应按照该固定资产的账面价值以及尚可使用
　　寿命重新计算确定折旧率和折旧额，审查时，应结合固定资产减值准备账户，确认其折旧额计算的正确性。

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第三章　生产与存货循环审计 （第2层次） 第一节　本业务循环的性质（P271）
　　● 业务循环中的内部控制
　　1.职责分工（有哪些分工，作用是怎么）
　　（1）采购部门与验收、保管部门相互独立，防止购入不合格材料；
　　（2）存储部门与生产或使用部门相互独立，防止多领材料或存货被盗；
　　（3）生产计划的制订与审批相互独立，防止生产计划不合理；
　　（4）产成品生产与检验相互独立，防止不合格产品入库和售出；
　　（5）存货的保管与会计记录相互独立，防止篡改会计记录、财产流失；
　　（6）存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，保证盘点真实性。
　　2.信息传递程序控制
　　（1）授权程序。
　　企业生产与存货管理业务都必须经过授权，各项业务要经过严格的批准手续方可办理。
　　（2）成本控制。（特有）
　　包括制订成本计划、费用预算或控制目标、严格审核原始凭证、设置生产与存货总账及明细账并进行核算、选择适当的成本计算方法科学计算产品成本、进行生产与存货成本分析、建立成本和费用的归口分级管理控制制度等。
　　（3）永续盘存制。（特有）
　　永续盘存记录由财会部门而不是仓储部门负责，以使管物与管账两个不相容职责分离。
　　3.实物控制
　　主要措施有：限制非授权人员接近存货，定期盘点、检查存货管理情况，保管与记录严格分工等。第二节　业务循环内部控制测评和审计目标（P275） 第三节　产品成本审计（P278）
　　● 运用分析方法检查产品成本总体合理性
　　分析比较的内容主要有：
　　1.分析比较近期各年度和本年各个月份主要产品生产成本和存货余额及其构成的变动情况，以评价生产成本和期末存货余额及其构成的总体合理性。
　　2.分析比较各月材料和产品成本差异率，判断是否存在人为调节生产成本和存货余额的可能。
　　3.分析比较近期各年度和本年度各个月份产品生产成本总额及单位生产成本，以判断本期生产成本的总体合理性。
　　4.分析比较近期各年度待处理财产损溢，判断其总体合理性。
　　5.分析比较近期各年度和本年度各个月份制造费用总额及其构成，判断制造费用及其构成的总体合理性。
　　6.分析比较近期各年度和本年度各个月份直接材料费，判断直接材料费的总体合理性。
　　7.分析比较近期各年度和本年度各个月份营业成本总额及单位成本，判断营业成本的总体合理性。
　　8.计算分析毛利率：毛利率=（销售收入-销售成本）／销售收入，分析其变动合理性。毛利率变动可能存在的原因有：售价变动、产品单位成本变动、产品总体结构变动、产品销售结构变动等。
　　9.对关联企业与非关联企业的产品成本、价格、交易量、结算方式比较分析，判断有无虚构业务情况。
　　● 成本项目的审查
　　存货的加工成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用等。第四节　存货审计（P287）
　　● 运用分析方法检查存货总体合理性
　　审计人员通常运用存货周转率衡量销售能力、存货有无积压，分析存货余额存在错弊的可能性。存货周转率=销售成本／平均存货。
　　将被审计单位不同会计期间存货周转率比较并与同行业其他企业比较，分析存货周转率变动是否存在以下情况：存货成本项目发生变动、存货核算方法变动、存货储备减少、存货控制程序变动、存货跌价准备计提基础变动、销售变动等。
　　● 存货监盘（比较重要）
　　存货的审查，主要应核实其真实性、完整性，鉴别其所有权，与存货账核对，证实账实是否相符。同时，通过存货的审查，也可以发现在管理上存在的问题。
　　尽管按照内部控制的要求，企业应定期进行材料的盘点，但审计人员仍需在年终进行必要的核实。监盘时间可安排在决算日附近，监盘范围视企业内部控制评价结果而定，一般是有针对性地抽查盘点。具体工作要点为：
　　1.要求企业成立材料盘点小组，审计人员参与制订盘点计划。审计人员应参与盘点计划的制订，包括确定盘点的范围、重点、方法与时间安排。
　　2.监督盘点工作的进行。在材料盘点时，审计人员必须到现场，自始至终地监督盘点的进行，以保证盘点工作按计划进行。
　　3.抽查材料盘点记录。审计人员应随时抽查盘点记录，对各种材料的数量、单价、金额进行复核，必要时，可直接复点一部分材料，以验证盘点记录的正确性。
　　4.鉴定材料的所有权。盘点材料时，应对各种材料的所有权加以鉴定，剔除一些代管、代销、代加工的材料，对于产权不明确的，应加以必要的函证和核实。
　　5.验证材料明细账余额的正确性。在账实进行核对之前，应先将材料明细账所记录的收、发、存的计算加以核实，然后与总账核对，如果发现记录错误，应予以调整。
　　6.将盘点结果与材料明细账余额核对。证实账实是否相符，如出现不符，应做出盘盈、盘亏记录，并建议查找原因。（如果盘点和账面不是同一时点，要会计算）
　　7.查验存货质量。审计人员在监督盘点过程中，还应注意存货质量，有无过期、失效、毁损或材质下降的情况。必要时应聘请专家对存货的质量与价值加以鉴定，做出必要的调整记录，以合理地反映决算日存货的价值。
　　● 存货计价的审查
　　应从存货采购、发出和截止期三方面进行审查。
　　其中：存货截止期审查
　　检查截止到12月31 日所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。抽查存货盘点日前后的购货发票和验收单或入库单，凡是12月31日前附有验收单或入库单的发票，表明货物已收到，并包括在本期的实地盘点存货范围之内；检查验收部门的记录，凡是决算日或决算日前购进的货物，应检查其相应采购发票是否在同期入账，对于未收到采购发票的入库存货，应检查是否单独存放并暂估入账。查明材料有无提前入账或延期入账的问题。第四章　薪酬业务循环审计 （第4层次） 第一节　本业务循环的性质（P295）
　　● 业务循环中的内部控制：职责分工、信息传递程序控制、实物控制。第三节　应付职工薪酬审计（P301）
　　● 运用分析方法检查应付职工薪酬总体合理性
　　● 工资总额真实性的审查
　　● 工资结算与分配审查第五章　筹资与投资循环审计 （第4层次） 第一节　本业务循环的性质（P309）
　　业务循环中的内部控制：职责分工、信息传递程序控制、实物控制。第三节　所有者权益审计（P320）
　　实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润相关会计处理*第四节　举债筹资审计（P326）
　　短期借款的审查、长期借款的审查第六章　货币资金审计 （第3层次） 第一节　本业务的性质（P343）
　　● 货币资金业务中的内部控制
　　1.职责分工
　　对货币资金业务应实行业务分管、相互制约，任何部门或个人不得自始至终包办货币资金业务事项，应对不相容职务分离，达到相互制约的目的。
　　（1）采购、销售、劳动工资、其他零星收支与财会部门相互独立，防止作弊；
　　（2）收入单据的开具与审核相互独立，防止贪污或挪用；
　　（3）支出和报销单据的编制、审批、审核相互独立，防止虚列支出；
　　（4）收付款结算办理与审核相互独立，防止差错和舞弊；
　　（5）支票的签发与出纳相互独立，防止虚列支出、贪污或挪用；
　　（6）出纳与会计相互独立分管货币资金收支和记录，防止收入不入账、虚列支出、贪污或挪用；
　　（7）记账凭证的编制与审核相互独立，防止连贯性差错；
　　（8）现金、银行存款日记账的登记与总账相互独立，防止连贯性差错；
　　（9）由出纳员以外人员编制银行存款余额调节表和对现金进行稽核，防止连贯性差错；
　　（10）支票与印章应由不同的人保管，防止管理失控。
　　2.信息传递控制
　　建立必要的审批授权程序、使用文件和记录、业务独立监督检查。
　　（1）授权程序。
　　有效地控制要求对货币资金的各项业务均应由主管领导授权或审查批准后才可办理，建立报销审批、审核制度。送交财会部门前，采购合同、付款结算凭证、收款结算凭证、支出单据、支票使用等，须经主管部门领导审批，防止差错、挪用资金、贪污等。
　　（2）文件和记录的使用。全部收支及时、正确入账。出纳员与会计人员根据审核后的原始凭证填制连续编号的收、付款记账凭证，及时办理收、付款业务，并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记，签字盖章以示收付完成。同时，出纳员应及时按顺序登记现金与银行存款日记账，做到日清月结。
　　（3）监督控制。
　　建立严格的审核制度。会计人员在办理各项货币资金收付款业务，以及进行会计核算的时候，都要审核经济业务内容的合法性、业务处理手续的合规性、原始凭证内容的完整性、真实性，审核后要签字盖章。
　　通过对账保证总账与日记账、企业账与开户银行账的一致性。会计与出纳要定期核对日记账与总账，保证账账一致。同时，主管会计要定期核对银行存款日记账与银行对账单，编制银行存款余额调节表，调整未达账项，保证企业的银行存款账与开户银行账相符。定期开展内部审计，内部审计人员或稽核员应定期或不定期地通过监督盘点库存现金，保证账实相符；抽查收付款业务账项和凭证，检查有无错误和弊端。
　　3.实物控制
　　设置现金、支票、账簿保管设施，防止失窃。限制接近货币资金以进行实物控制，出纳员主管现金和银行单据的收付与保管，要限制其他人的接近。在企业内部，现金的收取和支付要尽可能集中办理，收到的现金要及时解缴银行，防止坐支现金。第二节　货币资金内部控制测评和审计目标（P346）
　　● 货币资金内部控制测评
　　其中：5.抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表
　　有效地内部控制要求建立健全定期对账与稽核制度，在内部控制测试时，审计人员应该抽查企业是否定期编制银行存款余额调节表，至少抽查两个月的银行存款收支记录，逐笔核对银行对账单，验证企业银行存款余额调节表编制的正确性。银行存款余额调节表是否由独立人员及时编制、企业是否及时调节差异。
　　同时注意是否存在出租、出借银行账户的情况，以及存在与本单位无关的收付款业务。
　　抽查库存现金盘点表，与相应月份的现金日记账核对，验证一致性，并核实溢缺现金的处理是否符合规定。第三节　现金与银行存款审计（P349）
　　● 库存现金的监盘（重要，计算和程序）
　　对库存现金一般采用监盘方式进行审查，步骤为：（搞清时间，地点，人物；会计算）
　　1.组织安排库存现金监盘工作
　　明确出纳员和有关人员的责任，应适时组织安排库存现金监盘工作。首先应由出纳员将现金全部放入保险柜暂作封存，同时要求出纳员将全部凭证入账，结出当日现金日记账余额，填写“现金出纳报告书”。其次，审计人员应充分了解企业除封存在保险柜的现金外，是否还有现金存入办理现金收付业务的其他部门，或其他人员手中。对于所有的库存现金，无论存放何处，应同时全面地进行清点。
　　库存现金的监盘，应采取突击式监盘，即不事先通知出纳员，防止出纳员在监盘前采取措施掩盖弊端，达不到监盘的目的。监盘库存现金的时间一般安排在营业前或营业终了后，避免现金收支的高峰时间。
　　2.监督盘点库存现金
　　出纳员填制“现金出纳报告书”或“现金余额表”后，应在会计主管人员和审计人员在场的情况下清点现金，并做出记录。会计主管人员和审计人员在旁观察监督，必要时进行复查。
　　监盘库存现金工作应注意：
　　要有被审计单位的有关领导或主管会计、出纳员始终在场的情况下，由出纳员自点，审计人员只是监盘。如果监盘揭示了库存现金短缺或溢余，审计人员应要求再次清点，并要求被审计单位确认监盘数据的正确性。同时要注意有无利用借条、收据抵库的现象。
　　3.填制“库存现金盘点表”
　　出纳员清点库存现金以后，应由其填制“库存现金盘点表”，该表由出纳员、会计主管、审计人员共同签字，作为审计工作底稿。库存现金监盘表应反映实际库存现金监盘数，当日现金日记账结余数，账实是否相符即有无溢缺等情况。
　　● 检查银行存款账面余额和银行存款余额调节表（计算和程序）
　　检查银行存款余额调节表是证实银行存款账面余额是否存在的重要程序。
　　审计人员一般应重点抽查收支业务较为频繁的银行账户，选择其12月和l月至11月中的任何一至两个月的银行存款余额调节表进行检查。
　　审查中可采取编制银行存款余额调节表或复核被审计单位自行编制的余额调节表的方法。如果企业的货币资金内部控制可以信赖，审计人员可采取复核企业自编的银行存款调节表的方法。
　　（1）复核企业自编的银行存款余额调节表的步骤与要点。取得被审计单位保存的银行对账单的副本，确定其数字的正确性。将调节表上账面余额与银行存款日记账余额加以核对，确定是否一致。
　　（2）自行独立编制银行存款余额调节表的步骤与要点。要求会计人员将银行存款收付凭证全部登记入账，并结出余额。向所有在审计年度内存过款的银行或非银行金融机构函证期末银行存款余额，索取银行对账单。将银行对账单与银行存款日记账和总分类账上的余额加以核对。
　　调节未达账项并检查企业编制的银行存款余额调节表。对于对账单与银行存款账余额不一致的情况，不仅要调节未达账项，而且要注意，有无账务处理上的差错。
　　即使在余额一致的情况下，也应注意有无一收一付金额相等而一方遗漏入账的情况。审计人员应重点检查银行已收、企业未收和银行已付、企业未付的未达账项。出纳员可能将这样的一收一付业务不登记入银行存款日记账，而贪污公款或出借账户。
　　审计人员在上述审查基础上，自编银行存款余额调节表，证实银行存款日记账与对账单是否一致，同时对有关收付业务合法性作进一步审查。
　　● 检查、函证银行存款余额
　　在审计过程中向有关开户银行函证，以验证被审计单位的银行存款余额是否真实、合法和完整。函证银行存款余额是银行存款审计中的又一重要程序。为了达到函证目的，函证时，审计人员应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款）的所有银行发函，其中包括存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，对于审计人员已直接从某一银行获得了银行对账单和所有已付支票的，仍应向这一银行进行函证。
　　检查一年以上的定期存款或限定用途存款。一年以上的定期或限定用途的银行存款，不属于流动资产，应列入其他资产项下。第七章　财务报告审计 （第4层次） 第一节　财务报告内部控制测评和审计目标（P359）
　　● 财务报告内部控制主要环节（不同控制，并要会区分）
　　1.岗位责任控制
　　2.编制程序的控制
　　（1）结账控制。
　　（2）对账控制。
　　（3）试算平衡控制。
　　3.会计稽核控制
　　4.报送时间控制
　　5.公司治理层面控制
　　● 内部控制测评（关注特有的控制）
　　● 财务报告舞弊信号的识别
　　审计人员应关注的关键信号包括：注意教材上的举例（P363）第二节　个别财务报表审计（P364）
　　关注一些简单会计处理和规定，例如：营业外收支的审查、所得税的审查、现金流量表的审查。

5172372

好人，非常感谢！
好，很好。

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谢谢，太感谢了。

国和坏气毛毛

首先支持一下，非常感谢！！xiexie

gdwangyi

晕，太多了点，那还有时间看呀

hehongjie

谢谢啦