【环球】09资产评估师《财务会计》第五章基础辅导一

缓缓长大

第一节 固定资产
　　一、固定资产确认
　　固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
　　① 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;
　　② 使用寿命超过一个会计年度。
　　二、固定资产的初始计量
　　(一)外购固定资产
　　1.外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
　　【例题1】
　　某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元(不含税)，购进该批工程用材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为( )元。
　　A.63170 B.60000 C.63000 D.61170
　　【答案】A
　　【解析】该固定资产的成本=50000+8500+1500+1000+170+2000=63170元
　　【例题2】
　　丁公司为增值税一般纳税人。2008年3月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。丁公司以银行存款支付货款480万元、增值税税额81.6万元、包装费4万元。X设备在安装过程中领用产成品帐面成本3万元，该产成品的不含税售价为3.3万元，适用增值税税率17%，支付安装费2.5万元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为192.96万元、259.48万元、83.56万元。如不考虑其他相关税费，则X设备的入帐价值为()万元。
　　A.178.300
　　B.180.301
　　C.209.116
　　D.209.677
　　【答案】D
　　【解析】X设备的入帐价值=(480+81.6+4)×192.96/(192.96+259.48+83.56)+(3+3.3×17%+2.5)=209.677元。
　　2.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付
　　实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
　【例题3】
　　当企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，则该资产成本确定的基础应是()。
　　A.实际支付的价款
　　B.该固定资产的预计未来现金流量现值
　　C.购买价款加上相关税费
　　D.购买价款的现值
　　【答案】D
　　【解析】如果购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款(如分期付款购买固定资产)，实质上具有融资性质的，则应按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目。
　　【例题4】
　　A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元， 2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。
　　①计算总价款的现值作为固定资产入账价值(公允价值)
　　2007年1月1日的现值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3
　　=471.70+267.00+167.92=906.62(万元)
　　②确定总价款与现值的差额作为未确认融资费用
　　未确认融资费用=总价款1000-现值906.62=93.38(万元)
　　③2007年1月1日编制会计分录
　　借：固定资产 906.62(现值)
　　未确认融资费用 93.38
　　贷：长期应付款 1 000(本+息)
　　2007.12.31
　　借：长期应付款 500(本+息)
　　贷：银行存款 500
　　借：财务费用(906.62×6%)54.39
　　贷：未确认融资费用 54.39

[ 本帖最后由 慢慢长大 于 2009-6-19 15:30 编辑 ]

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　(二)自行建造固定资产
1.自营方式建造固定资产的核算要点

自营方式建造固定资产业务相关会计处理1.企业购入为工程准备的物资
借:工程物资
贷:银行存款
其他应付款  
2.自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品
借：在建工程
贷:工程物资
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
3.在建工程应负担的职工薪酬
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
4.辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务
借：在建工程
贷：生产成本——辅助生产成本
5.在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等
借：在建工程——待摊支出
贷：银行存款
6. 在建工程发生的满足借款费用准则资本化条件的借款费用
借：在建工程——待摊支出
贷：长期借款
应付利息
7.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失
借：在建工程——待摊支出
贷：工程物资
8.建设期间发生的盘盈的工程物资或处置净收益
借：工程物资
贷：在建工程——待摊支出
9.在建工程进行负荷联合试车发生的费用
借：在建工程——待摊支出
贷：银行存款
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
10.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品
借：银行存款
库存商品
贷：在建工程——待摊支出
    应交税费——应交增值税（销项税额）
11. 建设期间在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失
借：在建工程——待摊支出
贷：在建工程——建筑工程、安装工程
12. 非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损的净损失
借：营业外支出——非常损失
贷：在建工程
13.工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：工程物资
14.在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续
借：工程物资
贷：在建工程
15.在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出
借：在建工程——××工程
贷：在建工程——待摊支出
16.在建工程达到预定可使用状态时，结转在建工程成本
借：固定资产
贷：在建工程——××工程
　　【例题5】
　　下列各项中，应计入固定资产成本的有( )。
　　A.固定资产进行日常修理发生的人工费用
　　B.固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税
　　C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息
　　D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失
　　【答案】BD
　　【解析】固定资产进行日常修理发生的人工费用，应计入当期损益;固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息，应计入财务费用。
　　【例题6】
　　某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100000元，支付增值税17000元，全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2000元，售价2500元，支付工程人员工资20000元，提取工程人员的福利费2800元，支付其他费用3755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该房屋的实际造价为( )元。
　　A.145 980 B.145 895 C.145 555 D.143 095
　　【答案】A
　　【解析】房屋的实际造价=100000+17000+2000+2500×17%+20000+2800+3755=145980元。
　　2.出包方式建造固定资产


[ 本帖最后由 慢慢长大 于 2009-6-19 15:17 编辑 ]

gvbmhijm1986

　三、固定资产折旧
1.折旧的概念和范围

　　(1)折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

　　应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

　　应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-已计提的固定资产减值准备累计金额

　　(2)折旧范围

　　企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

　　固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

　　2.影响固定资产计提折旧的因素

　　(1)固定资产的原价;

　　(2)固定资产的使用寿命

　　(3)预计净残值

　　企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

　　值得说明的是，已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　3.折旧方法

　　年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。

　　(1)年限平均法

　　年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限

　　=原价×(1-预计净残值/原价)÷预计使用年限

　　=原价×年折旧率

　　(2)工作量法

　　(3)双倍余额递减法

　　年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限

　　最后两年改为直线法
【例题7】

　　某企业2007年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2008年应计提的折旧额是( )万元。

　　A.98.6 B.119.52 C.185.92 D.192.56

　　【答案】D

　　【解析】2008年应计提的折旧额=498×40%×11/12+(498-498×40%)×40%×1/12=192.56万元。

　　【例题8】

　　某设备的账面原价为50 000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧额为(　)元。

　　A.5250　B.6000C.6250　D.9600

　　【答案】A

　　【解析】该设备第1年计提的折旧额为50000×2/4=25000元，第2年计提的折旧额为(50000-25000)×2/4=12500元，第3年计提的折旧额为〔50000×(1—4%)—25000-12500〕/2=5250元。

　　(4)年数总和法

　　年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率

　　年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。

　　【例题9】

　　某企业2007年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2008年该设备应计提的折旧额为( )万元。

　　A.192 B.216 C.120 D.240

　　【答案】B

　　【解析】2008年该设备应计提的折旧额=(740-20)×5/15÷2+(740-20)×4/15÷2=216万元

　　在年度中间购置固定资产的情况下，如采用加速折旧法时，应首先计算加速折旧法下每一“使用年度”应计提的折旧额，除以12后计算出每月应计提的折旧额，再按此分别计算每一“会计年度”内应当计提的折旧额。

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4.固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

　　使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。

　　预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。

　　与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

　　【例题11】

　　关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是( )。

　　A.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法

　　B.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产使用寿命

　　C.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整预计净残值

　　D.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法

　　【答案】A

　　【解析】与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

　　四、固定资产后续支出

　　(一)资本化后续支出

　　与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　(二)费用化后续支出

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第二节无形资产
一、无形资产的确认

　　无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

　　(1)不具有实物形态(权利、技术等， 有些依附于实物资产，如计算机软件等)

　　(2)无形资产具有可辨认性(能够从企业中分离、能够出售或转让;根据合同或法律程序，如特许权，专利权等)

　　(3)无形资产属于非货币性资产

　　包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。应注意的是，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。此外，企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。

　　二、内部研究开发费用的确认和计量

　　新准则规定：

　　(1)将研究开发分为研究阶段和开放阶段，研究阶段发生的支出全部费用化;开发阶段的支出在同时满足5个条件时(参见教材)，可以资本化，先通过“研发支出”归集，然后转入无形资产。

　　(2)无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期管理费用。

　　新产品开发费改变了以前全部费用化的做法，因为全部费用化会打击管理层开发新产品的积极性，不利于技术进步。

　　【例题1】

　　下列关于企业内部研究开发支出的会计处理中，表述正确的有()。

　　A. 企业研究阶段的支出应全部费用化

　　B. 企业研究阶段的支出应全部资本化

　　C. 企业开发阶段的支出应全部费用化

　　D. 企业开发阶段的支出应全部资本化

　　E. 企业无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将所发生的研发支出全部费用化

　　【答案】AE

　　【解析】研究阶段的支出应全部费用化，选项B不正确;开发阶段的支出如果符合资本化条件应计入无形资产成本，若不符合资本化条件应计入当期损益，选项CD不正确。

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kingzu007

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增值税的题好像未按新准则执行，不应计入固定资产的成本
good!!