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第二章 金融资产
一、单项选择题（每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）
1. “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少（）核对一次。
A.每月
B.每季
C.每半年
D.每年
2. 下列结算方式中既可用于同城又可用于异地结算的是（）。
A.托收承付
B.委托收款
C.支票
D.银行本票
3. 2009年5月13日，甲公司支付价款5 030 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格50.30元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.30元），另支付交易费用2 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产。甲公司取得乙公司股票时应作的会计处理是（）。
A.借：交易性金融资产——成本 5 000 000
应收股利 30 000
投资收益 2 000
贷：银行存款 5 032 000
B.借：交易性金融资产——成本 5 030 000
投资收益 2 000
贷：银行存款 5 032 000
C.借：交易性金融资产——成本 5 002 000
应收股利 30 000
贷：银行存款 5 032 000
D.借：交易性金融资产——成本 5 032 000
贷：银行存款 5 032 000
4. 甲公司于2008年3月5日从证券市场购入乙公司股票10 000股，划分为交易性金融资产，每股买价10元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利1.2元），另外支付印花税2 000元。2008年12月31日，甲公司持有的该股票的市价总额（公允价值）为115 000元。2009年4月1日，甲公司出售乙公司股票10 000股，收入现金98 000元。至此，甲公司因该项金融资产而确认的投资收益总额为（）元。
A.8 000
B.10 000
C.12 000
D.20 000
5. 企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是（）。
A. 确认持有期间已宣告但尚未发放的现金股利
B.确认持有期间已宣告但尚未发放获得的债券利息
C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值
D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额
6. 某股份有限公司2008年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购进某股票20万股确认为交易性金融资产；6月30日该股票价格下跌至每股12元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。2008年二季度中报和三季度中报上，该项股票投资对本季度损益影响分别为（）。
A.收益60万元，损失32万元
B.收益52万元，损失40万元
C.损失60万元，收益32万元
D.损失52万元，收益40万元
7. 下列各项中，应通过“公允价值变动损益”科目核算的是（）。
A.长期股权投资公允价值的变动
B.可供出售金融资产的公允价值变动
C.交易性金融资产的公允价值变动
D.持有至到期投资的实际利息收入
8. A公司购入B公司发行的期限为5年、到期一次还本付息的债券，A公司准备并有能力持有至到期，A公司应将该项投资划分为（）
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.贷款及应收款项
D.可供出售金融资产
9. M公司于2008年1月1日购入N公司当日发行的债券作为持有至到期投资，公允价值为10 400万元的公司债券，期限为3年、票面年利率为3％，面值为10 000万元，实际利率为2％。每年年末付息，采用实际利率法摊销，则2008年末持有至到期投资摊余成本为（）万元。
A.10 400
B.10 308
C.204
D.300
10. 某股份有限公司2009年7月1日处置其持有的持有至到期投资，转让价款1 060万元已收存银行。该债券系2007年7月1日购进，面值为1 000万元，票面年利率5%，到期一次还本付息，期限3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为100万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（）。
A.－14万元
B.－66万元
C.－90万元
D.14万元
11. 下列各项中，不会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。
A.计提应收账款坏账准备
B.结转到期不能收回的应收票据
C.带有追索权的应收账款融资
D.收回已转销的坏账
12. 下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（）。
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.长期股权投资
D.可供出售金融资产
13. 下列金融资产中，应作为可供出售金融资产的是（）。
A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票
B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券
C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司5％的股权
D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5％的流通股票
14. 甲公司2007年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2008年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元。2008年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失2％；过期1个月应收账款为30万元，估计损失3％；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失5％；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失8％；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失15％），假设不存在其他应收款项。甲公司2008年应提取的坏账准备为（）万元。
A.5.8
B.6.8
C.2
D.8
二、多项选择题（每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分）
1. 下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（）。
A.计提持有至到期投资减值准备
B.期末对分期付息债券计提利息
C.期末对到期一次还本付息债券计提利息
D.出售持有至到期投资
E.债券市价发生临时波动
2. 在计算金融资产的摊余成本时，下列项目中应对金融资产初始确认金额予以调整的有（）。
A.已收回的本金
B.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额
C.已发生的减值损失
D.取得金融资产时支付的手续费
E.确认的应收利息
3. 下列有关贷款和应收款项，正确的处理方法有（）。
A.贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权
B.贷款和应收款项在活跃市场中通常有活跃的市场报价
C.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额
D.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按公允价值作为初始入账金额
E.企业收回或处置贷款和应收款项时，应按取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额，确认为当期损益
4. 划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于（）。
A.贷款和应收款项在活跃市场上有报价
B.持有至到期投资在活跃市场上有报价
C.持有至到期投资在出售或重分类方面受到较多限制
D.贷款和应收款项在出售或重分类方面受到较多限制
E.持有至到期投资以摊余成本进行后续计量
5. 下列关于可供出售金融资产的表述，正确的有（）。
A.可供出售金融资产中，债务工具投资应该按照摊余成本进行后续计量，权益工具投资应该按照公允价值进行后续计量
B.在终止确认可供出售金融资产时，应将原来计入资本公积中的金额予以转出
C.可供出售金融资产计提减值损失时，应将原计入资本公积的累计损失转出
D.可供出售金融资产发生的减值损失一经计提，以后期间不能转回
E.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日的公允价值和持有至到期投资的账面价值的差额计入“资本公积——其他资本公积”
6. 下列关于可供出售金融资产的核算，正确的有（）。
A.交易费用计入初始确认金额
B.处置净损益计入公允价值变动损益
C.公允价值变动计入资本公积
D.按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，应计入投资收益
E.计提减值准备时，借记“资产减值损失”科目
7. 企业取得下列金融资产时，应将交易费用计入初始入账金额的有（）。
A.贷款
B.持有至到期投资
C.交易性金融资产
D.可供出售金融资产
E.长期股权投资
8. 下列各项中，应采用公允价值计量的有（）。
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.贷款
D.可供出售金融资产
E.存货
9. 下列各项中，应计入当期损益的事项有（）。
A.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
B.交易性金融资产在持有期间获得的债券利息
C.持有至到期投资发生的减值损失
D.可供出售金融资产在资产负债表日的一般公允价值变动
E.持有至到期投资确认的利息收入
10. 关于金融资产的确认和计量，下列说法中错误的有（）。
A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益
E.可供出售金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类
11. 下列有关金融资产减值的处理，不正确的有（）。
A.对单项金额不重大的金融资产，必须包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试
B.可供出售金融资产发生减值时，原计入资本公积中的累计损失应该转出
C.可供出售权益工具转回的减值损失通过“资产减值损失”转回
D.可供出售债务工具转回的减值损失通过“资本公积－其他资本公积”转回
E.外币金融资产发生减值时，预计未来现金流量现值应该先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折合成为记账本位币反映的金额
12. 根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，应计提坏账准备的应收款项包括（）。
A.应收账款
B.预付账款
C.预收账款
D.长期应收款
E.其他应收款
13. 下列有关资产计提减值准备的处理方法，不正确的有（）。
A.可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目
B.持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后不得恢复
C.应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目
D.计提坏账准备的应收款项只包括应收账款、其他应收款
E.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益
三、综合题（有计算的，要求列出算式、计算步骤。需按公式计算的，应列出公式）
1. 甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2008年有关业务如下：
（1）1月5日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2 000万元，票面利率为6％，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2007年1月1日。取得时支付的价款为2 060万元，含已到付息期但尚未领取的2007年下半年的利息60万元，另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。
（2）1月15日，收到2007年下半年的利息60万元。
（3）3月31日，该债券公允价值为2 200万元。
（4）3月31日，按债券票面利率计算利息。
（5）6月30日，该债券公允价值为1 960万元。
（6）6月30日，按债券票面利率计算利息。
（7）7月15日，收到2008年上半年的利息60万元。
（8）8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款2 400万元。
要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。
2. A公司2007年至2009年发生与金融资产有关的业务如下：
（1）2007年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100万元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3％。
（2）2007年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。
（3）2007年12月31日，A公司持有的该债券公允价值为2 500万元。
（4）2008年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2008年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 000万元。
假设不考虑其他因素（计算结果保留两位小数）
要求：
（1）编制2007年1月1日A公司取得该金融资产的有关分录；
（2）计算确定2007年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录；
（3）编制2008年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录；
3. 2007年1月1日，A公司从二级市场购入B公司公开发行的债券2 000张，每张面值100元，票面利率为3％，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关费用440元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4％。
2007年12月31日，由于B公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，A公司预计，如B公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
2008年1月1日收到债券利息6 000元。
2008年，B公司采取措施使财务困难大为好转。2008年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。
2009年1月1日收到债券利息6 000元。
2009年1月15日，A公司将上述债券全部出售，收到款项180 400元存入银行。
要求：编制A公司上述经济业务的会计分录。
4. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）有关资料如下：
（1）2008年2月5日, 甲公司以银行存款从二级市场购入B公司股票100 000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10 000元。
（2）2008年4月10日，B公司宣告发放现金股利，每股0.5元。
（3）2008年4月20日，收到B公司发放的现金股利50 000元。
（4）2008年12月31日，B公司股票市价为每股14元。
（5）2009年12月31日，B公司股票市价发生暂时性下跌，市价为每股13元。
（6）2010年1月18日，甲公司出售B公司股票100 000股，取得价款146万元（已扣除相关税费）。
要求：根据上述经济业务编制甲公司的有关会计分录。
参考答案
一、单项选择题（每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）
1
[答案]：A
[解析]：“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
[该题针对“现金与银行存款”知识点进行考核]
2
[答案]：B
[解析]：委托收款同城异地均可采用。
[该题针对“其他货币资金”知识点进行考核]
3
[答案]：A
[解析]：
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
4
[答案]：A
[解析]：企业处置交易性金融资产时，将处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益；同时按“交易性金融资产——公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益，确认的投资收益＝（处置收入98 000－账面价值115 000）＋［公允价值115 000－初始入账金额10 000×（10－1.2）］－2 000＝8 000（元）。
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
5
[答案]：C
[解析]：选项AB，企业持有期间获得的现金股利或收到的债券利息均应确认为投资收益；C选项资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应贷记“公允价值变动损益”；D选项企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额应确认为投资收益。
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
6
[答案]：D
[解析]：二季度对损益影响＝公允价值变动损益＝（12－14.6）×20＝－52（万元）（损失）。
三季度对损益影响＝（14－12）×20＝40（万元）。
如果对三季度损益分项分析，投资收益＝（14－14.6）×20＝－12（万元）（损失），公允价值变动损益＝52万元（收益），合计＝－12+52＝40（万元）（收益）。
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
7
[答案]：C
[解析]：选项A，应具体判断长期股权投资的可收回金额与账面价值，若可收回金额低于账面价值，则需要计提减值准备，借记“资产减值损失”科目；选项B，可供出售金融资产的公允价值变动计入“资本公积”；选项D，持有至到期投资的实际利息收入计入“投资收益”。
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
8
[答案]：B
[解析]：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。A公司购入的该项债券符合持有至到期投资的条件。
[该题针对“持有至到期投资的确认和初始计量”知识点进行考核]
9
[答案]：B
[解析]：实际利息收入＝10 400×2％＝208（万元）
应收利息＝10 000×3％＝300 （万元）
债券实际利息与应收利息的差额＝300－208＝92（万元）
2008年末持有至到期投资摊余成本＝10 400－92＝10 308（万元） 。
[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]
10
[答案]：D
[解析]：该公司转让该项债券投资实现的投资收益＝转让收入－债券投资账面价值＝1 060－（1 000＋100－24－30）＝1 060－1 046＝14（万元）
[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]
11
[答案]：C
[解析]：应收账款账面价值金额等于应收账款账面余额减去坏账准备的差额。
选项A，计提坏账准备，应收账款账面价值减少；
选项B，结转到期不能收回的应收票据，要把应收票据转入应收账款，应收账款的账面价值会增加；
选项C，用应收账款融资，若带有追索权，则是以应收账款作为抵押的短期借款，不影响应收账款的账面价值；
选项D，已转销的应收账款收回时，应作两笔分录：
借：应收账款
贷：坏账准备
同时
借：银行存款
贷：应收账款
显然，此事项最终会减少应收账款账面价值。
[该题针对“贷款和应收款项”知识点进行考核]
12
[答案]：B
[解析]：交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量；长期股权投资不涉及摊余成本的核算；持有至到期投资按摊余成本进行后续计量，所以选项B正确。
[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]
13
[答案]：D
[解析]：选项A应作为交易性金融资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资；选项D应作为可供出售金融资产。
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
14
[答案]：B
[解析]：2008年12月31日“坏账准备”科目应有贷方余额＝40×2％＋30×3％＋20×5％＋20×8％＋10×15％＝5.8（万元）；2008年应提取的坏账准备＝5.8－（5＋2－8）＝6.8（万元）。
[该题针对“金融资产减值”知识点进行考核]
二、多项选择题（每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分）
1
[答案]：ABCD
[解析]：选项E，持有至到期投资按摊余成本进行后续计量，债券市价发生临时变动时，投资方无需进行账务处理，不影响持有至到期投资的账面价值。
[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]
2
[答案]：ABC
[解析]：金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
（1）扣除已收回的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
[该题针对“金融资产的确认和计量”知识点进行考核]
3
[答案]：ACE
[解析]：贷款和应收款项在活跃市场中通常没有活跃的市场报价，所以B选项错误；一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始入账金额，所以D选项错误。
[该题针对“贷款和应收款项”知识点进行考核]
4
[答案]：BC
[解析]：划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。
[该题针对“金融资产的确认和计量”知识点进行考核]
5
[答案]：BCE
[解析]：可供出售金融资产无论是债券投资还是股票投资，都应当按照公允价值进行后续计量；已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失可以转回，不过可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
6
[答案]：ACDE
[解析]：选项B，处置净损益应计入投资收益。
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
7
[答案]：ABD
[解析]：选项C，交易费用应该计入投资收益。
[该题针对“金融资产的确认和计量”知识点进行考核]
8
[答案]：AD
[解析]：持有至到期投资和贷款用摊余成本计量，存货按成本与可变现净值孰低计量。
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
9
[答案]：ABCE
[解析]：选项D，可供出售金融资产在资产负债表日的一般公允价值变动应计入“资本公积”科目。
[该题针对“金融资产的确认和计量”知识点进行考核]
10
[答案]：AC
[解析]：选项A， “交易性金融资产”初始计量时发生的交易费用应计入当期“投资收益”；选项C，可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额。
[该题针对“金融资产的确认和计量”知识点进行考核]
11
[答案]：ACD
[解析]：选项A，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试；
选项C， 可供出售权益工具发生的减值损失不得通过损益转回，而是：
借：可供出售金融资产－－公允价值变动
贷：资本公积－－其他资本公积
选项D，可供出售债务工具减值损失的转回应通过“资产减值损失”科目。
[该题针对“可供出售金融资产的后续计量”知识点进行考核]
12
[答案]：ABDE
[解析]：新准则规定，应收款项都应该计提坏账准备。预收账款属于负债，不计提坏账准备。
[该题针对“金融资产减值”知识点进行考核]
13
[答案]：ABD
[解析]：A选项，可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。B选项，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，编制相反的会计分录。D选项，计提坏账准备的应收款项包括对会计科目有：“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
[该题针对“金融资产减值”知识点进行考核]
三、综合题（有计算的，要求列出算式、计算步骤。需按公式计算的，应列出公式）
1
[答案]
（1）2008年1月5日取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本 2 000
应收利息 60
投资收益 40
贷：银行存款 2100
（2）1月15日收到2007年下半年的利息60万元
借：银行存款 60
贷：应收利息 60
（3）3月31日，该债券公允价值为2 200万元
借：交易性金融资产——公允价值变动200
贷：公允价值变动损益 200
（4）3月31日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息 30（2 000×6％×3/12）
贷：投资收益 30
（5）6月30日，该债券公允价值为1 960万元
借：公允价值变动损益 240（2 200－1 960）
贷：交易性金融资产——公允价值变动 240
（6）6月30日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息 30（2 000×6％×3/12）
贷：投资收益 30
（7）7月15日收到2008年上半年的利息60万元
借：银行存款 60
贷：应收利息 60
（8）8月15日，将该债券处置
借：银行存款 2400
交易性金融资产——公允价值变动 40
贷：交易性金融资产——成本 2 000
投资收益 400
公允价值变动损益 40
[解析]：
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
2
[答案]
（1）2007年1月1日
借：持有至到期投资——成本 2 000
——利息调整 366.38
贷：银行存款 2 366.38
（2）2007年12月31日，对于该项持有至到期投资：
A公司应确认的投资收益=2 366.38×3％=70.99（万元）
A公司应摊销的利息调整=2 000×7％－70.99=69.01（万元）
所以2007年底，该项持有至到期投资的摊余成本=2 366.38－69.01=2 297.37（万元）
相关分录为：
借：应收利息 140
贷：持有至到期投资——利息调整 69.01
投资收益 70.99（2 366.38×3％）
借：银行存款 140
贷：应收利息 140
（3）2008年12月31日
借：应收利息 140
贷：持有至到期投资——利息调整 71.08
投资收益 68.92（2 297.37×3％）
借：银行存款 140
贷：应收利息 140
未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本=2 297.37－71.08=2 226.29（万元）
应计提的减值准备=2 226.29－2 000=226.29（万元）
借：资产减值损失 226.29
贷：持有至到期投资减值准备 226.29
计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本=2 000（万元）。
[解析]：
[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]
3
[答案]
（1）2007年1月1日
借：可供出售金融资产——成本 200 000
贷：银行存款 194 440
可供出售金融资产——利息调整 5 560
（2）2007年12月31日
应收利息＝200 000×3％＝6 000（元）
应确认的利息收入＝194 440×4％＝7 777.6（元）
2007年12月31日确认减值损失前，该债券的摊余成本＝194 440＋7 777.6－6 000＝196 217.6（元）
应确认减值损失＝196 217.6－2 000×70＝56 217.6（元）
借：应收利息 6 000
可供出售金融资产——利息调整 1 777.6
贷：投资收益 7 777.6
借：资产减值损失 56 217.6
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 56 217.6
（3）2008年1月1日
借：银行存款 6 000
贷：应收利息 6 000
（4）2008年12月31日
应收利息＝200 000×3％＝6 000（元）
2008年1月1日，该债券的摊余成本＝196 217.6－56 217.6＝140 000（元）
应确认的利息收入＝140 000×4％＝5 600（元）
减值损失回转前，该债券的摊余成本＝140 000＋5 600－6 000＝139 600（元）
2008年12月31日，该债券的公允价值180 000元
应回转的金额＝180 000－139 600＝40 400（元）
借：应收利息 6 000
贷：投资收益 5 600
可供出售金融资产——利息调整 400
借：可供出售金融资产——公允价值变动 40 400
贷：资产减值损失 40 400
（5）2009年1月1日
借：银行存款 6 000
贷：应收利息 6 000
（6）2009年1月15日
借：银行存款 180 400
可供出售金融资产——公允价值变动15 817.6
——利息调整 4 182.4
贷：可供出售金融资产——成本 200 000
投资收益 400
[解析]：
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
4
[答案]：丙公司应编制的会计分录如下：
（1）2008年2月5日, 甲公司以银行存款从二级市场购入B公司股票100 000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10000元。
借：可供出售金融资产——B公司股票——成本 1 210 000
贷：银行存款 1 210 000
（2）2008年4月10日，B公司宣告发放现金股利，每股0.5元。
借：应收股利 50 000
贷：投资收益 50 000
（3）2008年4月20日，收到B公司发放的现金股利50 000元。
借：银行存款 50 000
贷：应收股利 50 000
（4）2008年12月31日，B公司股票市价为每股14元。
借：可供出售金融资产——B公司股票——公允价值变动 190 000
贷：资本公积——其他资本公积 190 000
（5）2009年12月31日，B公司股票市价发生暂时性下跌，市价为每股13元。
借：资本公积——其他资本公积 100 000
贷：可供出售金融资产——B公司股票——公允价值变动 100 000
（6）2010年1月18日，甲公司出售B公司股票100 000股，取得价款146万元（已扣除相关税费）。
借：银行存款 1 460 000
贷：可供出售金融资产——B公司股票——成本 1 210 000
——公允价值变动 90 000
投资收益 160 000
借：资本公积——其他资本公积 90 000
贷：投资收益 90 000
[解析]：
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]
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发表于 2016-8-18 13:46:59
