2013审计师《企业财务会计》要点梳理：票据的贴现

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　　票据的贴现　　1.贴现的定义　　贴现是指票据持有人将未到期的商业汇票在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，视同银行对企业的短期贷款。实质上是企业的一种融资行为。　　2．贴现的特点　　（1）以转让合法有效的债权为取得资金的前提；　　（2）不须还本付息；　　（3）票据到期后不能兑付的，企业负连带责任；　　（4）预先支付利息的一种短期贷款。　　3．贴现过程中相关数据的计算　　（1）票据的到期值=票据面值×（1+票面利率×票据期限/360或者12）　　（2）贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数÷360　　（3）贴现天数=贴现日到票据到期日的实际天数－1　　（4）贴现所得金额=票据到期值 － 贴现息　　4．核算要点　　（1）票面利率不等同于贴现利率，贴现率相当于银行的贷款利率，而票面利率是指带息票据所记载的利率。　　（2）用百分比表示的利率是年利率。　　（3）注意票据到期天数和贴现天数的计算。　　（4）贴现息作为财务费用支出。　　（5）计算贴现息只能按天计算，不能按月计算。　　（6）票据贴现后的会计处理要视票据种类而定，如果是商业承兑汇票，由于银行带有追索权，应视为短期借款处理；而银行承兑汇票一般不存在违约行为，按贴现的方法处理。　　５.票据贴现的相关分录　　
　　银行承兑汇票据
　　商业承兑汇票据
　　贴现时
　　借：银行存款（到期值－贴现息）
　　 财务费用（差额）
　　 　　贷：应收票据（贴现前的帐面余额）
　　借：银行存款（到期值－贴现息）
　　 财务费用（贴现息）
　　　　　贷：短期借款（到期值）
　　承兑人偿付
　　
　　不做帐务处理
　　借：短期借款（到期值）
　　 　　贷：应收票据（帐面余额）
　　 　　　　财务费用（差额）
　　承兑人到期不能偿付
　　
　　
　　不会出现这种情况
　　1、借：应收帐款（到期值）
　　 　　　贷：应收票据（帐面余额）
　　 财务费用（差额）
　　2、借：短期借款
　　 　　　贷：银行存款
　　 6．例题　　甲公司2006年7月2日持所收取的出票日为5月1日、期限6个月、票面利率8%、面值10万的汇票到银行贴现，该票据为应收某企业购货款，贴现率12%。　　票据贴现时计入财务费用的计算：　　到期值=100000×（1+8%×6/12）=104000　　贴现息=104000×12% （30+31+30+31+1－1）/ 360=4229　　应收票据的帐面余额=100000 ×（1+8% ×2/12）　　=101333（不计算小数）　　
　　银行承兑汇票据
　　商业承兑汇票据
　　贴
　　现
　　时
　　借：银行存款 99771
　　财务费用 1562
　　　　贷：应收票据 101333
　　借：银行存款 99771
　　财务费用 4229
　　　　贷：短期借款 104000
　　承兑人偿付
　　
　　不做帐务处理
　　借：短期借款 104000
　　　　贷：应收票据 101333
　　 财务费用 2667
　　承兑人到期不能偿付
　　
　　不会出现这种情况
　　1、借：应收帐款 104000
　　 　　　贷：应收票据 101333
　　 财务费用 2667
　　2、借：短期借款 104000
　　 　　　贷：银行存款 104000