2013审计师《企业财务会计》要点梳理：持有至到期投资

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　　持有至到期投资　　一、主要会计科目及其核算内容　　（一）持有至到期投资：下设“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细科目。　　1．成本：核算购入的持有至到期投资的票面金额；　　2．利息调整：核算所购入的持有至到期投资的溢、折价以及溢、折价的摊销；　　3．应计利息：核算到期一次还本付息的持有至到期投资应计提的利息。　　（二）应收利息：核算到期还本，分期付息每个会计期间应收取的利息。　　（三）投资收益：核算持有期间产生的收益。　　二、核算要点　　（一）属于应收债权部分视情况计入“应收利息”；　　（二）债券的溢、折价扣除交易费用后计入“利息调整”，即交易费用作为溢价的减项或折价的加项；　　（三）持有期间确认的收益应采用实际利率法核算；　　（四）持有期间产生的利息收入，如果是到期一次还本付息的，计入“持有至到期投资——应计利息”，如果是到期还本分期付息的，计入“应收利息”；　　（五）发行方提前收回部分债券时，应按原来的实际利率重新计算期初摊余成本，差额计入“投资收益”。　　三、实际利率法　　（一）采用实际利率法的目的：使持有期间产生的收益与债券的摊余成本配比　　（二）实际利率法下的几个公式　　1．每期确认的投资收益=债券期初摊余成本×实际利率　　2．摊余成本=债券帐面价值（成本、摊销额、减值准备）　　3．每期的应计利息=债券面值×票面利率　　4．每期的摊销数=每期利息收入–每期应计利息　　5．实际利率的确定　　（1）到期一次还本付息：实际利率=市场利率，因为理论上只有二者相等，才会有人愿意购买，否则，购买者会考虑其他投资机会　　（2）分期付息到期还本，实际利率为使以下公式成立的折现率：　　债券面值±溢价/折价=到期本金的现值+各期利息的现值之和　　四、相关的会计分录　　（一）购入时　　　　借：持有至到期投资——成本（面值）　　　　　　持有至到期投资——应计利息（已到付息期尚未领取的债券利息）　　　　　　持有至到期投资――利息调整（差额）　　　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　　　　　贷：银行存款（实际付款额）　　（二）确认应计利息　　借：应收利息（票面金额×票面利率）　　　　持有至到期投资――应计利息（票面利息）　　　　持有至到期投资――利息调整（差额，借贷方都有可能）　　　　贷：投资收益（期初债券的摊余成本×实际利率）　　（三）未到期出售时　　借：银行存款（实际收款额）　　　　持有至到期投资减值准备（帐面余额）　　　　贷：持有至到期投资――成本（帐面余额）　　　　　　　　　　　　　――利息调整（也可能在借方）　　　　　　　　　　　　　――应计利息（帐面余额）　　　　　　投资收益（差额，借贷方都有可能）　　（四）到期收回　　借：银行存款　　　　贷：持有至到期投资――成本（帐面余额）　　　　　　持有至到期投资――应计利息（6）　　五、持有至到期投资的转换　　将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录如下：　　借：可供出售金融资产（重分类日的公允价值）　　　　持有至到期投资减值准备（帐面余额）　　　　贷：持有至到期投资――成本（帐面余额）　　　　　　持有至到期投资――利息调整（帐面余额）　　　　　　持有至到期投资――应计利息（帐面余额）　　　　　　资本公积――其他资本公积（差额，借贷方都有可能）