2005会计专业技术资格中级会计二冲刺试题（4）

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一、单项选择题(下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的答案。多选、错选、不选均不得分。)
1、根据我国《合并会计报表暂行规定》的要求， 企业 在进行外币会计报表折算时，只能按照决算日的市场汇率进行折算的是（ ）。
a、实收资本 b、长期借款 c、未分配利润 d、 管理 费用
正确答案:b
解析:我国在《合并会计报表暂行规定》中要求，所有资产和负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币；所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币，“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额列示；利润表所有项目和利润分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币，也可采用合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。
2、以非现金资产清偿债务时，债权人收到非现金资产时一般应以( )入账。
a、非现金资产的原账面价值 b、应收债权的账面价值加有关税费
c、应收债权的账面价值 d、双方协商确定的价值
正确答案:b
解析:由于2001年修订了《企业会计准则—债务重组》，按照新的规定，债权人收到非现金资产时一般应以应收债权的账面价值加有关税费作为收到的非现金资产的入账价值。
3、下列情况下，不属于甲公司关联方关系有（ ）。
a、甲公司持有乙公司51％的股权，乙公司 b、甲公司持有丙公司25％的股权，丙公司
c、甲公司持有丁公司10％的股权，丁公司 d、s为甲公司的业务总经理，s
正确答案:c
解析:a项中甲公司控制乙公司，b项中甲公司对丙公司有重大影响，d项中s为甲公司的关键管理人员，这些都与甲公司存在着关联方关系。
4、甲公司以一台设备和乙公司的一项固定资产相交换。设备原值为80万元，已提折旧10万元，已提减值准备5万元，公允价值为72万元；固定资产原值100万元，已提折旧35万元，已提减值准备8万元，公允价值为72万元。则甲公司换入固定资产的入账价值为（ ）万元。
正确答案:a
解析:甲公司换入固定资产的入账价值为：80－10－5＝65（万元）
5、“以前年度损益调整”科目用来核算（ ）。
a、本年度发现的以前年度非重大会计差错涉及损益调整的事项
b、资产负债表日后事项中的非调整事项
c、本年度发现的以前年度重大会计差错涉及损益调整的事项
d、本年度发现的以前年度重大会计差错涉及利润分配调整的事项
正确答案:c
解析:“以前年度损益调整”科目用来核算：（1）本年度发现的以前年度重大会计差错涉及损益调整的事项；（2）资产负债表日后事项的调整事项涉及损益调整的事项。
6、债务人为股份有限公司，将债务转为股本时，债务人应确认为股本的是债权人应享有股份的（ ）。
a、账面净值 b、票面金额 c、市价总额 d、公允价值
正确答案:b
解析:债务人为股份有限公司，将债务转为股本时，债务人应确认为股本的是债权人应享有股份的应是票面金额。
7、属于母公司合并会计报表合并范围之内的子公司是（ ）。
a、所有者权益为负数的子公司
b、已宣告破产的子公司
c、准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司
d、境外已进行清理整顿的子公司
正确答案:a
解析:“选项bcd”属于教材中“不纳入合并会计报表合并范围的子公司”六种情况的内容，不能纳入合并范围；“选项a”如果是“非持续经营的所有者权益为负数的子公司”，可以不纳入合并会计报表合并范围。
8、某 企业 采用年数总和法计提折旧，税法规定按平均年限法计提折旧。2002年税前会计利润为300万元，按平均年限法计提折旧为90万元，按年数总和法计提折旧为180万元，所得税税率为33%。按纳税影响会计法计算，2002年应交所得税款为（ ）万元。
正确答案:d
解析:应交所得税款=（300+90）×33%=128.7万元
9、在租赁业务中，承租人发生的初始直接费用，应在实际发生时，做以下分录。（ ）
a、借： 管理 费用贷：银行存款等 b、借：财务费用贷：银行存款等
c、借：其他应付款贷：银行存款等 d、借：生产成本贷：银行存款等
正确答案:a
解析:承租人发生的初始直接费用，应在实际发生时计入管理费用。
10、有权决定另一方的财务和经营决策时称为（ ）。
a、控制 b、共同控制 c、一般影响 d、重大影响
正确答案:a
解析:控制，指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。共同控制，指按 合同 约定对某项经济活动所共有的控制。重大影响，指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。
二、多项选择题(以下各小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的答案。多选、错选、不选均不得分。)
1、以下各项，需按债务重组进行会计处理的有（ ）
a、可转换 债券 按条件转为股权
b、债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务
c、债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资
d、债务人以存货清偿债务
正确答案:bd
解析:以下情况不能按债务重组进行会计处理：①债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权，属于正常条件下的可转换债券的转换，不属于债务重组。②债务人破产清算时发生的债务重组，属于非持续经营下的债务重组，也不能按本章规定的持续经营条件下的债务重组进行会计处理。③债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资，不属于债务重组。④债务人以借新债偿旧债，也不属于债务重组。⑤债务人以非现金资产抵偿债务（含债务重组中以非现金资产抵偿债务）后，又按协议约定于日后回购或回租所抵偿债务的非现金资产的，也不属于债务重组，不能按照债务重组的规定进行会计处理。
2、以下情况，不可将其确认为融资租赁的有（ ）。
a、全新资产租赁期为10年，租赁资产尚可使用15年
b、租赁期为3年，该项资产全新使用年限为20年，已使用16年
c、承租人有购买资产的选择权，所订立的购买价为500元，行使选择权时租赁资产公允价值为20000元。
d、租赁开始日最低租赁付款额的现值为460万元，租赁开始日租赁资产原账面价值为500万元。
正确答案:ab
解析:如果租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（75％以上，含75％），承租人和出租人可将此项租赁认定为融资租赁，a项中，10÷15＝66．67％ 75％，所以不能认定；且如果租赁资产为一项旧资产，在开始此次租赁前已使用年限超过该资产全新使用年限的75％，也不能将其认定为融资租赁，b项即属于这种情形。
3、采用债务法时，增加本期所得税费用的项目有（ ）。
a、本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债
b、本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产
c、本期应交所得税
d、本期转回的原确认的递延所得税负债
正确答案:ac
解析:本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产和本期转回的原确认的递延所得税负债减少本期所得税费用。
4、以下各项属于非货币性资产的有（ ）。
a、对没有市价的股票进行的投资 b、对有市价的股票进行的投资
c、不准备持有至到期的 债券 投资 d、准备持有至到期的债券投资
解析:货币性资产是相对于非货币性资产而言的。货币性资产是指持有的现金以及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
5、由于时间性差异影响的所得税金额应计入会计报表中的（ ）项目内。
a、税前会计利润 b、应交税金 c、所得税 d、递延税款
正确答案:cd
解析:应记入“所得税”账户和“递延税款”账户。
6、《 企业 会计准则－关联方关系及其交易的披露》不要求（ ）。
a、在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易
b、在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易
c、在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，披露企业的主营业务
d、在企业与关联方发生交易的情况下，企业在会计报表附注中披露关联方关系的性质
正确答案:ab
解析:《企业会计准则－关联方关系及其交易的披露》不要求（1）在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易；（2）在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易。
7、债务重组日重组债务的账面价值包括（ ）。
a、本金 b、应付 利息 c、计提的坏账准备 d、未来应付利息
正确答案:ab
解析:债务重组日重组债务的账面价值包括本金和重组日的应付利息。
8、下列各项中，存在关联方关系的有（ ）。
a、母公司与其子公司之间 b、投资企业与其合营企业之间
c、企业与其关键 管理 人员之间 d、投资企业与其联营企业之间
正确答案:abcd
9、下列项目中，属于计入应纳税所得额的永久性差异的是（ ）。
a、购买国债的利息收入 b、将自制的产品用于在建工程
c、将外购的材料用于在建工程 d、将外购的材料对外捐赠
正确答案:bd
解析:国债利息收入属于永久性差异，但属于调减项目。按税法规定，将自制产品用于在建工程属于视同销售，但会计上不做收入处理，因此属于永久性差异。
10、以下各项中，需要进行会计估计的有（ ）。
a、固定资产的耐用年限与净残值 b、无形资产的受益期
c、收入确认中的估计 d、存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时
正确答案:abcd
解析:下列各项属于常见的需要进行估计的项目：（1）坏账；（2）存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时时；（3）固定资产的耐用年限与净残值；（4）无形资产的受益期；（5）长期待摊费用的分摊期间；（6）收入确认中的估计，等等。
三、判断题(不判断不得分也不扣分。本题型扣至零分为止。)
1、当已贴现的商业承兑汇票形成的或有负债极小可能导致经济利益流出企业时，一般不需要披露。（ ）
正确答案:×
解析:已贴现的商业承兑汇票形成的或有负债即使极小可能导致经济利益流出企业，也应披露。
2、在债务重组中，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为营业外收入。（ ）
正确答案:×
解析:如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积。
3、在应付税款法下，时间性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或资产。
正确答案:√
4、最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项。包括或有租金和履约成本，加上由承租人或与其有关的第三方担保资产余值。 （ ）
正确答案:×
解析:最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
5、 企业 以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的份额之间的差额，确认为资本公积。（ ）
正确答案:√
解析:债务重组准则规定：以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的份额之间的差额，确认为资本公积。
6、或有资产一般不应当在会计报表附注中披露，但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应当在会计报表附注中披露其形成的原因；如果能够预计其产生的财务影响，还应作相应披露。（ ）
正确答案:√
解析:这是谨慎性原则在或有事项会计报表附注中披露中的体现。
7、某2001年12月销售的 商品 ，在2002年度报表报出之前，即在2003年2月10日被退回，则应作为2001年度资产负债表日后事项处理。（ ）
正确答案:×
8、对有外币现汇账户的企业，在本期未发生外币业务的情况下，企业不可能存在外币汇兑损益的核算问题。（ ）
正确答案:×
解析:在月份（或季度、年度）终了时，对于各外币账户的期末余额，按期末市场汇率将其折算为记账本位币金额，并将外币账户期末余额折算为记账本位币的金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额，确认为汇兑损益。因此，在本期未发生外币业务的情况下，企业也存在外币汇兑损益核算问题。
9、报告年度或以前年度销售商品，在年度财务会计报告批准报出前（如股份有限公司的年度财务会计报告在年度终了后四个月报出）退回，冲减退货月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金等。（ ）
正确答案:×
解析:报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务会计报告批准报出前（如股份有限公司的年度财务会计报告在年度终了后四个月报出）退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金等。
10、变更固定资产净残值率时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（ ）
正确答案:√
解析:变更固定资产净残值率属于会计估计变更，应采用未来适用法进行账务处理。
四、计算分析题(凡要求计算的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。)
1、甲公司2000年12月10日与乙公司签订租入生产用机器的 合同 ，租赁合同的内容如下：（1） 起租日为2000年12月1日，租期为10年。（2） 每年年末支付租金50000元，甲公司担保的资产余值为60000元。（3） 租赁合同规定的利率为12％。（4） 租赁开始日该机器的原账面价值为350000元。（5） 该机器已使用2年，尚可使用年限为12年。（6） 该机器在使用期间的维护费用每年5000元，由甲公司负担，每年年末支付。（7） 该租赁谈判和租赁合同签订过程中甲公司以银行存款支付印花税、差旅费等费用计12000元。甲公司所租入的该机器占其资产总额的35％，不需安装；在租金支付日，采用直线法计算应分摊的未确认融资费用；采用平均年限法按年计提折旧。复利现值系数（10，12％）＝0．3220 复利现值系数（10，6％）＝0．5584 年金现值系数（10，12％）＝6．6502 年金现值系数（10，6％）＝7．3601 要求：（1）判断该项租赁的类型，并说明理由。（2）计算租赁开始中日最低租赁付款额现值、未确认融资费用和应计提的年折旧额。（3）编制甲公司2000年12月31日租入机器、2001年12月31日支付租金、确认融资费用、计提折旧和支付维修费用的会计分录。
（1）该项租赁属于融资租赁。
理由：①租赁期为10年，尚可使用年限为12年，租赁期占尚可使用年限的大部分，符合融资租赁的标准。②最低租赁付款的现值为351830元，几乎相当于租赁日租赁资产原账面价值，符合融资租赁的标准。
租赁开始日最低租赁付款＝50000×10＋60000＝560000元
租赁开始日最低租赁付款额现值＝50000×6．6502＋60000×0．3220＝351830元
未确认融资费用＝560000－350000＝210000元
应计提的折旧＝（350000－60000）÷10＝29000元
（3）2000年12月31日租赁开始日
借：固定资产－融资租入固定资产 3500000
未确认融资费用 2100000
贷：长期应付款－应付融资租赁款 560000
2001年12月31日
支付租金时：
借：长期应付款－应付融资租赁款 50000
贷：银行存款 50000
摊销未确认融资费用时：
借：财务费用 21000
贷：未确认融资费用 210000
计提折旧时：
借：制造费用 29000
贷：累计折旧 29000
支付机器维修费时：
借：制造费用 5000
贷：银行存款 5000
2、a公司2002年12月31日有关借款记录如下：（1）2002年1月1日，为建造厂房借款1500万元，年利率8％，期限3年；（2）2002年7月1日，为对外投资从银行借入一笔款项600万元，年利率6％，期限为2年；（3）2002年10月1日，为建造厂房又专门借款1000万元，年利率9％，期限为3年；该公司厂房2002年1月1日开始建造，2002年12月31日全部完工，并可投入使用。全年发生的资产支出如下： 1月1日支出700万元； 7月1日支出800万元； 10月1日支出1000万元。要求：（1） 计算2002年各项借款的实际 利息 之和；（2） 计算2002年的资本化金额并作出有关会计分录。
（1）甲公司重组债权的账面价值＝2000×（1＋17％）×（1＋4％×6／12）－100
＝2286．8万元
将来应收金额＝（2340－100－75－200－800）×（1＋2％×2）＝1211．6万元
（2）乙公司将来应付金额＝（2340－100－75－200－800）×（1＋3％×2）
＝1234．9万元
（3）甲公司：
借：银行存款 100
贷：应收账款－乙公司 100
借：固定资产 75
贷：应收账款－乙公司 75
借：库存 商品 －a 108（172．8×100÷160）
贷：应收账款－乙公司 200
借：长期股权投资－乙公司 800
贷：应收账款－乙公司 800
借：应收账款－债务重组 1211．6
坏账准备 0．2
贷：应收账款－乙公司 1211．8
2002年乙公司利润总额220万元，甲公司应按3％年利率收取 利息 ：
借：银行存款 34．95
贷：应收账款－债务重组 23．3
营业外收入 11．65
2003年乙公司实现利润120万元，未能实现200万元，甲公司按2％年利率收取利息及本金：
1、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用每月月初市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。2002年3月31日有关外币账户余额如下：
长期借款1000万美元，系2000年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为12%，按季计提 利息 ，每年1月和7月支付半年的利息。至2002年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，预计将于2002年12月完工。 2002年第2季度各月月初、月末市场汇率如下：
2002年4月至6月，甲公司发生如下列币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。（2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元＝8.20人民币元，卖出价为1美元＝8.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。（4）5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。（5）6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。要求：（1）编制2002年第2季度外币业务的会计分录。（2）计算2002年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。（4） 编制与期末汇兑损益相关的会计分录。
（1）判断哪些属于关联方交易
上述交易（1）、（2）、（4）属于关联方交易。
（2）编制华普公司有关的会计分录
①华普公司购买 债券 的会计处理
借：长期债权投资—华南公司3000
贷：银行存款 3000
②华普公司因担保很可能承担的负债
借：营业外支出—担保损失450
贷：预计负债 450
③1—6月份应提产品质量保证=4000×300×（2%+4%）÷10000÷2=3.6（万元）
7—12月份应提产品质量保证=6000×300×（2%+4%）÷10000÷2=5.4（万元）
借：营业费用—产品质量保证 9
贷：预计负债—产品质量保证 9
借：预计负债—产品质量保证 5.5
贷：原材料 5.5
④华普公司计算 利息 的会计处理
借：长期债权投资—华南公司（应计利息）100
贷：投资收益 100
（3）计算华普公司20×1年12月31日资产负债表年末数中应反映的预计负债金额。