中级教材例题——引申，求解

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中级金融资产例题
　　【例6－12】20×5年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MN0公司公开发行的债券10 000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。
　　20×6年，MN0公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20×6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MN0公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
　　20×7年，MN0公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月31日，该债券（即MN0公司发行的上述债券）的公允价值已上升至每张95元。
　　假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的账务处理如下：
　　（1）20×5年1月1日购入债券
　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　1 000 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　（2）20×5年12月31日确认利息、公允价值变动
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　30 000
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000
　　债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。
　　（3）20×6年12月31日确认利息收入及减值损失
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　30 000
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 　　 200 000
　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 　　　　 200 000
　　由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。
　　（4）20×7年12月31日确认利息收入及减值损失回转
　　应确认的利息收入
　　＝（期初摊余成本1 000 000－发生的减值损失200 000）×3%＝24 000（元）
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　 30 000
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　24 000
　　　　　　可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　6 000
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000
　　减值损失回转前，该债券的摊余成本＝1 000 000－200 000－6 000＝794 000（元）
　　20×7年12月31日，该债券的公允价值＝950 000（元）
　　应回转的金额＝950 000－794 000＝156 000（元）
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 　　　156 000
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　156 000



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以上是教材例题，现引申：
1.若2008年6月30日该债券公允价值为100，账务如何处理？
2.若2008年12月31日该债券公允价值为110，账务如何处理？

2007年12月31日
                                                                    借方                                      贷方
可供出售金融资产——成本                    1 000 000
可供出售金融资产——公允价值变动                                                  44 000
可供出售金融资产——利息调整                                                            6 000
资产减值损失                                                  44 000

[ 本帖最后由 paulzhang 于 2008-9-27 09:10 编辑 ]