会计从业资格考试－财经法规学习笔记精编整理－01章

会计证书

第一章　会计法律制度
法律，其法律效力和地位仅次于宪法，是制定其他规范性文件的依据。
法律制度，就是由法律规范构成的一定的体系。
第一节　会计法律制度的构成
一、会计法律制度概述
1.会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。它是调整各种会计关系的法律规范。
2.会计关系，是会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。
【例题•单选题】会计关系是（ ）在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。
A.财政部门和管理人员　　B.审计机关和审计人员
C.会计机构和会计人员　　D.注册会计师和会计师事务所
[答案]C
二、会计法律制度的构成内容（四个层次）
目前，我国的会计法律制度基本形成了以《会计法》为主体的比较完整的会计法律制度体系，主要包括四个层次，即：会计法律（法律效力最高）、会计行政法规（法律效力仅次于《会计法》）、国家统一的会计制度和地方性会计法规。
（一）会计法律——《会计法》
会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。
最高权力机关
1.《会计法》立法宗旨（4点）：
（1）规范会计行为——如随意变更会计处理方法为违反会计法行为；
（2）保证会计资料真实、完整 ——如为了增加收入，人为随意开发票为资料不真实；
（3）加强经济管理和财务管理，提高经济效益——有关人员签字明确责任；
（4）维护社会主义市场经济秩序——每一个单位都符合《会计法》，则最终体现为整体合法。
会计行为：是指……。
2.《会计法》的适用范围：
（1）《会计法》对人的效力范围（除个体工商户几乎全部囊括）：
办理会计事务的单位，包括国家机关、社会团体、公司、企业（包括外商投资企业、中外合资企业和中外合作企业）、事业单位和其他组织（如农村的村民委员会、外国在我国的常驻机构等）；主管机关及其有关机关，包括各级财政部门、税务部门、审计部门和业务主管部门。但个体工商户由国务院财政部门依据本法原则另行规定。
（2）《会计法》在空间上的效力范围——未作规定，但可理解为境内。
（3）《会计法》在时间上的效力范围
1999年10月31日修订的《会计法》自2000年7月1日起发生法律效力，对2000年7月1日之前发生的会计行为，没有追溯力。
3.《会计法》地位：
《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。
【例题•多选题】《会计法》的立法宗旨是（ ）。
A.以立法“规范会计行为”
B.通过立法“保证会计资料真实、完整”
C.通过立法“加强经济管理和财务管理、提高经济收益”
D.通过立法“维护社会主义市场经济秩序”
[答案]ABCD
（二）会计行政法规——“×××条例”
会计行政法规，是指由国务院常务会议通过，由国务院总理签发，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。如，《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》。它的制定依据是《会计法》。
【例题•单选题】会计行政法规的制定依据是（ ）。
A.《总会计师条例》
B.《企业会计准则（基本准则）》
C.《中华人民共和国会计法》
D.以财政部部长令形式发布的会计规章
[答案]C
【例题•单选题】我国的会计法律制度包括会计法律，会计行政法规，国家统一的会计制度和地方性会计法规，其中由国务院制定的是（ ）。
A.会计法律
B.会计行政法规
C.会计规章
D.会计法
[答案]B
【例题•判断题】会计行政法规，是指国务院制定发布或者国务院有关部门拟订经国务院批准发布，调整各种会计关系的法律规范。它的制定依据是《会计法》。（ ）
[答案]错
（三）国家统一的会计制度——“×××办法”、“×××准则”、“×××制度”、“×××规范”
国家统一的会计制度，指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计规章和规范性文件。
国家统一的会计制度的制定依据是《会计法》和会计行政法规，其法律效力低于《会计法》和会计行政法规。
1.会计规章——由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法。如，《财政部门实施会计监督办法》、《会计从业资格管理办法》、《企业会计准则——基本准则》
2.会计规范性文件——主管全国会计工作的国务院财政部门制定，以财政部文件形式印发的制度办法。如，38项具体准则及应用指南、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》等。
（以下按发布时间先后顺序排列）
（1）《会计基础工作规范》（适用于全部单位，包括个体工商户）
1996.6.17财政部发布，适用于国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作。
（2）《企业会计制度》
2000.12.29财政部发布，适用于不同行业和不同经济成分的境内所有企业（除了不对外筹集资金、经营规模较小的企业和金融保险企业）。
（3）《金融企业会计制度》
2001.1.27财政部发布，适用于境内各类金融企业，包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。
（4）《财政部门实施会计监督办法》
2001.2.20以财政部第10号令形式发布，适用于国务院财政部门及其派出机构和县级以上地方各级财政部门对国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织执行《会计法》和国家统一的会计制度的行为实施监督检查以及对违法会计行为实施行政处罚（警告、罚款、吊销会计从业资格证书）。
（5）《小企业会计制度》
2004.4.27财政部发布2005.1.1起执行，适用于境内设立的不对外筹集资金（即不公开发行股票或债券）、经营规模较小的企业，但不包括个人独资企业和合伙企业。
小企业也可选择执行《小企业会计制度》和《企业会计制度》之一。
集团内小企业应当执行《企业会计制度》。
【例题•单选题】执行《小企业会计制度》的小企业，如果因经营规模的变化导致（ ）不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》。
A.从当年开始
B.从次年开始
C.当年或次年
D.连续三年
[答案]D
（6）《会计从业资格管理办法》
2005.1.22发布2005.3.1起施行
（7）《企业会计准则》
2006.2.15财政部发布了1项基本准则、38项具体准则，2006.10.30发布了应用指南，均自2007.1.1起施行。
基本准则适用于我国境内企业，包括公司；具体准则和应用指南在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。另外，执行该38项具体准则的企业不再执行原准则，也不再执行《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。
【例题•判断题】《企业会计准则第l号——存货》等38项具体准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。（ ）
[答案]对
这三部分共同构成了中国企业会计准则体系。
基本准则的概念：是规范……
基本准则的核心内容：
（1）总则
（2）会计信息质量要求
（3）会计要素的定义域确认等
（4）会计计量
（5）财务会计报告
（6）附则
会计计量属性（会计要素金额的确定基础），主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值5种。
1.历史成本（过去发生的金额）
历史成本，又称为（实际成本），就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。
2.重置成本（现在重新取得需支付的金额）
重置成本，又称（现行成本），是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
3.可变现净值（将来可以流入的差额）
可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。
可变现净值=估计的（正常销售售价-至完工的成本-销售费用-相关税费）
4.现值（折现后的金额，即若干时期后的某一金额可算作现在的多少）
现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。（中级或注会中财管的基本知识）
例如，2008年11月1日存入银行10万元，1年期利率为3.87%。1年后，即2009年10月31日账户本利和为103870元。简单说，10万元即为103870元的一年期现值。
5.公允价值（大家公认的公平金额）
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
基本准则的作用：1-2请补充
（四）地方性会计法规——“×××省（市）×××办法”（补充细化）
省、自治区、直辖市、实行计划单列市、经济特区的人大及其常委会在与宪法、法律和行政法规不相抵触的前提下，根据本地区情况制定、发布的地方会计规范性文件。如，《福建省实施〈会计法〉办法》、《湖北省代理记账管理实施办法》和《广东省会计从业资格管理实施办法》等。
【例题•单选题】下列各项中，属于会计法律的是（ ）。
A.《中华人民共和国会计法》
B.《总会计师条例》
C.《会计基础工作规范》
D.《企业会计制度》
[答案]A
【例题•单选题】《中华人民共和国会计法》属于（ ）
A.会计法律
B.会计行政法规
C.会计规章
D.会计规范性文件
[答案]A
【例题•多选题】会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。下列各项中，属于会计法律制度的是（ ）。
A.会计法律
B.会计行政法规
C.会计规章
D.单位制定的内部监督制度
[答案]ABC
【例题•判断题】会计行政法规是由国务院制定并发布的，其地位仅次于会计法律。（ ）
[答案]√
【例题•判断题】我国会计法律制度的基本构成包括会计法律、会计行政法规和会计规章等，各省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、行政法规不相抵触的前提下制定的地方性法规，也属于我国会计法律制度的组成部分。（ ）
[答案]√
【例题•判断题】国务院发布的《财务会计报告条例》的法律地位低于全国人大常委会通过的《中华人民共和国会计法》。（ ）
[答案]√
【例题•单选题】下列各项中，属于会计行政法规的是（ ）。
A.中华人民共和国会计法
B.会计从业资格管理办法
C.会计基础工作规范
D.企业财务会计报告条例
[答案]D
【例题•多选题】下列各项中，属于国家统一的会计制度的有（ ）。
A.企业会计准则
B.会计档案管理办法
C.会计从业资格管理办法
D.会计法
[答案]ABC
第二节　会计工作管理体制
我国会计工作管理体制主要包括4方面内容：
1.明确会计工作的主管部门——由谁管；
2.明确国家统一的会计制度的制定权限——谁有权制定；
3.明确对会计人员的管理工作——从业资格、专业技术职务资格、继续教育、评优表彰奖惩等；
4.明确单位内部的会计工作管理——会计行为的责任人。
一、会计工作的主管部门
1.《会计法》规定，“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”。
2.我国会计工作管理体制的总原则是“统一领导、分级管理”。（单选）
3.另外，《会计法》规定，“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管（福建省加了“银行监管”）等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。”
插入《福建省实施〈会计法〉办法》明确提出会计行业组织应当承担的3项主要职责，及与财政部门的关系：
【例题•单选题】国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府（ ）管理本行政区域内的会计工作。
A.有关部门　　B.审计部门
C.财政部门　　D.税务部门
[答案]C
【例题•单选题】我国的会计管理体制是（ ）。
A.统一领导
B.统一管理、分级管理相结合
C.统一领导，分级管理
D.统一领导，分散管理相结合
[答案]C
二、会计制度的制定权限
1.《会计法》规定，国家实行统一的会计制度——由国务院财政部门根据本法制定并公布。（单选）
2.对有特殊要求的行业，允许国务院有关部门依照《会计法》和国家统一的会计制度，制定实施国家统一的会计制度的具体办法或补充规定，但必须报国务院财政部门审核批准。
3.军队实施国家统一的会计制度的具体办法，由中国人民解放军总后勤部制定，但必须报国务院财政部门备案。
三、会计人员的管理——从业资格、专业技术职务资格、继续教育、评优表彰奖惩等
1.从业前提
《会计法》规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。（判断）另外，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格（会计师或高级会计师）或从事会计工作3年以上经历（≥3年）。（任职条件：或者的关系）（多选）
任何单位不得聘任未取得会计从业资格的人员从事会计工作，否则是要承担法律责任的。
2.取得
会计从业资格证书由县级以上地方人民政府财政部门核发。此证书实行注册登记制度，而且必须参加并通过全省组织的统一考试，即“凡进必考”。
3.办理税务登记时应提供会计从业资格证书的情况
《福建省实施〈会计法〉办法》规定，单位办理税务登记，应当向税务机关提供其会计机构负责人或者会计主管人员和出纳人员的会计从业资格证书或者委托代理记账合同。
四、单位内部的会计工作管理
（一）单位负责人的会计责任
1.单位负责人的含义
单位负责人，是指法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。
单位负责人主要包括两类人员：
（1）单位的法定代表人（也称法人代表）：是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有工业企业的厂长（经理）、公司制企业的董事长、国家机关的最高行政官员等；
（2）按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的负责人：即是指依法代表非法人单位（如个体工商户、农村承包经营户、个人合伙等）行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。
单位负责人并不是指具体经营管理事务的负责人，如公司制企业的总经理等。



【例题•判断题】　单位负责人是指法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。（ ）
[答案]对
2.单位负责人会计责任的范围
（1）《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责（防止授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项），即单位负责人是本单位会计行为的责任主体；
（2）应当保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。
（3）并不是要求单位负责人事必躬亲，而是指：应当建立健全有效的内部控制制度、考核评价机制，明确会计工作相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求等。
【例题•单选题】根据《会计法》的规定，（ ）对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
A.总会计师　　　B.会计机构负责人
C.主管会计人员　D.单位负责人
[答案]D
【例题•多选题】单位负责人对本单位会计工作和会计资料的（ ）负责。
A.真实性　　　　B.系统性　　　　C.全面性　　　　D.完整性
[答案]AD
（二）会计机构、会计人员的基本职责
1.《会计法》规定单位负责人为本单位会计行为的责任主体，并不意味着会计人员对造假或违规可以不承担任何责任。会计人员和会计工作其他相关人员不仅要对单位负责人负责，同样也应当对法律负责。如果会计人员主动或参与违法会计行为，与单位负责人一起也应当承担相应的法律责任。
2.《会计法》规定，“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。” 进行会计核算，实行会计监督，既是会计机构、会计人员法定职责，也是法定权利。
3.《会计法》规定，“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告”。
“任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复”。
【例题•单选题】我国从事会计工作人员的基本任职条件是（ ）。
A.具有会计专业技术资格
B.具有会计从业资格证书
C.具有中专以上专业学历
D.担任会计专业职务
[答案]B
【例题•单选题】《会计法》规定，（ ）为单位会计行为的责任主体。
A.总会计师
B.单位负责人
C.会计人员
D.会计机构负责人
[答案]B
【例题•单选题】根据《会计法》的规定，行使会计工作管理职能的政府是（ ）。
A.财政部门
B.税务部门
C.审计部门
D.证券监管部门
[答案]A
【例题•单选题】对违反《会计法》规定行为的，财政部门可以处以一定数额的罚款，这里的财政部门是指（ ）
A.乡级以上人民政府财政部门
B.县级以上人民政府财政部门
C.市级以上人民政府财政部门
D.省级以上人民政府财政部门
[答案]B
【例题•判断题】单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。（ ）
[答案]√
【例题•单选题】根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备的法定条件是（ ）。
A.具备会计员专业技术职务资格或从事会计工作2年的经历
B.具备助理会计师专业技术职务资格或从事会计工作2年的经历
C.具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上的经历
D.具备注册会计师资格或者从事会计工作2年的经历
[答案]C
【例题•单选题】下列各项中，有权制定国家统一的会计制度的部门是（ ）。
A.国务院证券监管部门
B.国务院财政部门
C.国务院审计部门
D.国务院税务部门
[答案]B
【例题•单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，从事会计工作的人员应当具备的资格证书是（ ）。
A.经济师资格证书
B.会计从业资格证书
C.高中以上毕业证书
D.注册会计师资格证书
[答案]B
【例题•判断题】《会计法》所称的单位负责人均指法定代表人。（ ）
[答案]×
第三节　会计核算
本节主要内容：财务报告的目标、会计基本假设（4条）、会计基础（权责发生制），会计信息质量要求（8条，重点是实质重于形式），会计核算的基本要求（6条），核算的内容（款项有价证券等7条），会计年度，记账本位币，会计凭证、账簿、财务报告，财产清查及档案管理10个方面。
一、财务报告（又称财务会计报告）的目标、会计基本假设、会计基础
（一）财务报告的目标
（二）会计基本假设（基本前提）
会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。
核算的三个环节：确认、计量和报告
会计核算的基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。
即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项都是会计确认、计量和报告的前提。
【例题•多选题】下列事项中，属于会计核算前提的有（ ）。
A.历史成本计价
B.会计主体假设
C.持续经营假设
D.会计分期假设
[答案]:BCD
[解析]历史成本计价是前头要讲到的计量属性。
1.会计主体（站在谁的角度）
（1）概念
会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。
一般来说，法律主体（法人）必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体（法人）。
1）会计主体可以是具备法人资格的：XX有限公司（包括母公司、子公司）、XX股份有限公司——一般是强制要求会计核算的；
2）也可以是不具备法人资格的：分公司、集团、分厂、车间、事业部、办事处、由企业管理的证券投资基金、企业年金基金、个人独资企业、合伙企业等——一般是根据内部需要进行会计核算的。
（2）意义
1）将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项区别对待；
注：所有者，即股东可能是XXX（自然人股）；也可能是XX有限公司（法人股）等。
如，审计查出某公司的凭证中有小孩儿入托费，公司理由是培养苗子。当然这是属于老板（企业所有者）自己的家庭支出，不能算作公司的经营活动。
2）将会计主体的交易或事项与其他会计主体的交易或事项区别对待。
如，甲销售给乙一批材料，甲做销售处理，而乙做采购处理。
【例题•判断题】一个会计主体一定是一个法律主体。（ ）
[答案]错
【例题•判断题】会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的生产经营活动。（ ）
[答案]错
2.持续经营（一个纯粹的假设）
持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
企业是否持续经营，对会计方法影响很大。一旦能够判定企业不符合持续经营前提，就应当改变会计核算方法。
如，判断企业会持续经营下去，固定资产就可以根据历史成本计量，并按期（假如按5年）提折旧；否则，固定资产只能采用可变现净值计量，并要把未提取的折旧在清算前全部分摊。
【举例】某一房地产经纪公司06年3月花50万购入一辆轿车。
这50万早晚是企业的费用，但肯定不能全部一次性的算作3月或4月或06年的费用，因为正常来说这车怎么也得用几年。假如平均按5年分摊算费用，即折旧费。买时的50万即历史成本。到08年3月由于市场不景气，准备关掉进入清算程序，则这辆车就不能再以50万核算，而要看它能卖多少钱，相当于可变现净值；当然，也不能再按剩下的3年平均提折旧，而是要把未提取的折旧在清算前全部分摊。
3.会计分期（为了及时提供信息人为划分成相等的期间）（会计期间）
会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目，计算盈亏和编制财务会计报告，从而及时向报告使用者提供信息。
由于会计分期，才产生了当期和以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准（权责发生制和收付实现制），进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。
会计期间通常分为年度和中期。中期是短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成半年度、季度和月度。
【例题•判断题】
在持续经营的情况下，分期核算的会计期间是人为划分的。（ ）
[答案]对
4.货币计量（以货币为主要计量单位）
（1）货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
（2）《会计法》规定：会计核算要以人民币作为记账本位币（可简单理解为记账时用的最基本的货币单位）。业务收支以人民币以外的某种货币为主的单位，可以选定其中一种外币作为记账本位币，进行会计核算，但编制的财务报告应当折算为人民币反映。（币种选择原则基本是：按信息需要者方便的来）
（三） 会计基础——确认收入、费用的归属期，两种制度——权责发生制和收付实现制
《企业会计准则—基本准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务也采用收付实现制。
1.权责发生制基础，以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入费用。
即在该期间产生了收款的权利，则在该期间确认收入增加；在该期间产生了付款的责任、义务，则在该期间确认费用增加，而不管钱是否收付。
2.收付实现制，是以收到或支付的现金（并非仅指库存现金）作为确认收入和费用等的依据。
【举例】企业在2008年10月份发生以下经济业务，我们看看在两种确认基础下，收入和费用的归属期有什么差别：
经济业务        权责发生制        收付实现制
1.10月10日销售同时收款        10月，现销现收        10月
2.10月10日收款，合同约定12月10日交付商品        12月，预收账款        10月
3.10月10日销售，12月10日收款        10月，应收账款        12月
4.10月10日购入办公用品一批且付款        10月，现付现费        10月
5.10月10日预付明年全年房租        明年各月，待摊费用        10月
6.10月10日预提当月房租（协议约定全年房租于年底一次付清）        10月，预提费用        12月
　　【例题•单选题】企业会计核算，应当采用（ ）确认收入和费用。
A.收付实现制　　　B.权责发生制　　　C.永续盘存制　　D.实地盘存制
[答案]B
二、会计信息质量要求（8条）
1、可靠性——以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整。
2、相关性——提供的信息与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。
如，有些企业对外提供的财务会计报告虽然篇幅很大，但很多内容都是泛泛而谈，套话很多，就明显不符合相关性的要求。
3、可理解性——清晰明了，易于理解。
4、可比性——（1）同一企业不同时期相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；但如按照规定或会计政策变更后可以提供更有用、更相关的会计信息而确需变更时，就有必要变更会计政策。
（2）不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
5、实质重于形式——企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如按照实质重于形式原则，应当将以融资租入的固定资产视为企业自有资产核算，反映在企业的资产负债表上。


【例题•单选题】根据“实质重于形式”的会计核算原则，以融资租赁方式租入的资产（ ）。
A、不得作为自有资产
B、应当记入长期待摊费用
C、应当视同自有资产
D、应当记入备查账簿
[答案]C
【例题•单选题】企业将融资租赁的资产视同自有，说明企业应当按照交易或事项的（ ）进行会计核算。
A、经济内容
B、法律形式
C、经济实质
D、经济要素
[答案]C
【例题•判断题】单位在会计核算时，应严格按照交易或事项的法律形式作为会计核算的依据，而不需要考虑交易或事项的经济实质。（ ）
[答案]错
6、重要性——要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。重要性需从性质和金额大小两个方面判断。
即，重要的——必须按照规定的方法、程序进行处理；
次要的——可以适当合并、简化处理。
7、谨慎性（审慎原则、保守主义）——不高估资产或收益，不低估负债或费用。 “资产减值准备”。不允许企业设置秘密准备。


8、及时性——时间上不得提前或延后。
在信息的收集、处理和传递整个程序中都要贯彻及时性。
我国上市公司需要按时公开披露年度财务报告的同时，还需要按季披露季度财务报告，这就是会计信息及时性的具体体现。
【例题•单选题】根据《企业会计准则一一基本准则》的规定，下列各项，不属于会计信息质量要求的是（ ）。
A、可比性
B、相关性
C、借贷记账法
D、实质重于形式
[答案]C

会计证书

三、会计核算的基本要求
（一）依法建账——建账的最基本要求
1、《会计法》规定，各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。
2、依法建账的“法”，既包括《会计法》、各项会计行政法规和会计规章制度，也包括其他法律、行政法规，如《税收征管法》、《公司法》等。
3、国家规定，任何单位不得不设账、不得造假账、不得账外设账、不得私设“小金库”。
4、各单位设置账簿的概括
（1）国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织，都应当按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应当实行代理记账。
（2）设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。
（3）各单位发生的各项经济业务应当统一进行核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。
（4）个体工商户
1）设置复式账
2）设置简易账
3）达不到建账标准
（二）对会计核算依据的基本要求
1、必须以实际发生的经济业务事项为依据
具体要求是，根据实际发生的经济业务，取得可靠的原始凭证，并据此填制记账凭证，登记账簿，编制财务会计报告，形成符合质量标准的会计资料（或会计信息）。
2、以虚假的经济业务事项或资料（如伪造变造会计凭证）进行会计核算，是一种严重的违法行为，将受到法律的严厉制裁。
（三）会计核算的过程及其结果的基本要求
1、会计资料必须符合国家统一会计制度的规定
（1）概念
会计资料，是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料。包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。（多选）
（2）我国会计法律制度规定，会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。
真实性，主要指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容和结果一致。
完整性，主要指构成会计资料的各项要素必须齐全。
（3）伪造（从无到有，“无中生有”）会计凭证、会计账簿和其他会计资料，指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，以假充真。
变造（从一种情况变为另一种情况，“篡改事实”）会计凭证、会计账簿和其他会计资料，指用涂改、挖补、拼接等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为。
提供虚假财务报告——以假乱真。
伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的主体为“任何单位和个人”，即：既包括为单位内部也包括为他人的非法目的而实施的伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的行为。
2、会计核算过程必须符合国家统一会计制度的规定
（1）企业会计要素：
行政、事业单位会计要素：
（2）会计核算的4个环节
1）确认
例如，09.3.15公司新挖入一销售经理——不用做会计处理
09.3.15公司新购入一批原料——应该记账。
2）计量
例如，上面提到的新购原料 ，发票上注明价款为100000元，增值税17000元，另有117000元的支票存根与其对应——原材料记账金额为100000元。
3）记录
例如，上面的业务，经确认后确定原材料要以100000元记录，根据地球人都用的借贷记账法，我们在凭证和账簿中都会记录
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　100000
应交税费——应交增值税（进项税额）　 17000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　117000
4）报告——通过编制财务报表的形式向有关方面报告。
（四）正确采用会计处理方法——在会计核算中采用的具体方法
1、会计处理方法通常包括：

【例题•单选题】下列各项中，不属于会计处理方法的是（ ）。
A、内部会计控制方法
B、存货计价方法
C、固定资产折旧方法
D、收入确认方法
[答案]A
2、《会计法》和国家统一的会计制度规定，各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。
【例题•单选题】企业采用的各种会计方法和程序前后各期（ ）。
A、应当根据生产经营情况及时调整变动
B、应当保持一致，不得随意变更
C、应当报经财税部门批准才能调整变动
D、在任何情况下均不能调整变动
[答案]B
（五）正确使用会计记录文字
《会计法》规定：会计记录的文字应当使用中文（我国境内企事业单位）。
在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。（使用中文是前提，具有强制性；其他文字具有备选性。）
【例题•单选题】在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是（ ）
A.只能使用中文，不能使用其他文字
B.只能使用外文
C.在中文和外文中选一种
D.使用中文，同时可以选一种外文
[答案]D
（六）使用电子计算机进行会计核算（会计电算化）必须符合法律规定
1、概念
2、电算化处理与手工记账的异同：
（1）相同点：会计资料和对会计资料的基本要求是一致的，即都必须保证会计资料的真实、完整；
（2）不同点：电算化处理方式下，会计资料是由计算机按照规定的程序自动生成的；而手工记账方式下，会计资料是手动生成的。
3、制度要求我国会计法律制度要求，实行电算化的单位所使用的会计软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
即从两方面规定：（1）是使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定。实践上必须通过我国财政部的审核批准。（工具合法）（2）是用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。（生成合法）
4、《会计法》、《会计电算化管理办法》、《会计电算化工作规范》和《会计核算软件基本功能规范》等都对使用电子计算机进行会计核算进行了相应的规定。
5、《福建省实施〈会计法〉办法》进一步明确规定：（P37）
岗位责任制
操作管理制度
会计软硬件管理制度：
6、电算化处理与手工记账的衔接
7、电算化账簿的更正
8、数据的备份
【例题•单选题】使用电子计算机进行会计核算的基本要求是（ ）。
A、电脑设备必须高档、软件必须先进
B、必须符合国家统一的会计制度要求
C、经财政、税务、审计、工商部门批准
D、单位负责人、会计主管人员熟悉电脑知识
[答案]B
四、会计核算的内容——经济业务事项
一类是经济业务（经济交易）：单位与外部——交换行为；如：销售产品、提供劳务、让渡资产使用权等；
一类是经济事项：单位内部发生的具有经济影响的事件。如：计提折旧等。
（一）款项和有价证券的收付——及时、如实核算，加强监督管理
1、款项是作为支付手段的货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金，以及单位其他部门使用的备用金等。
2、有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。
款项和有价证券是流动性最强的资产，是各单位内部控制的重点。
（二）财物的收发、增减和使用（存货、固定资产等）——经常性业务，降低成本、防止资产流失的重要内容
财物是单位财产物资的简称，是单位进行或维持生产经营活动、具有实物形态的经济资源。一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品（或库存商品）等存货，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。
（三）债权债务的发生和结算——大量发生的经济业务事项，防范非法行为在债权债务环节的发生
债权是单位未来收取款项的权利，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款等。
债务是指由于过去的交易或事项形成的，由单位承担并预期会导致经济利益流出单位现时义务（切记,非现实义务）。包括各种借款、应付及预收款项等。
（四）资本、基金的增减（所有者权益）——政策性强，一般都应具有法律效力的文书：合同、协议、董事会决议、政府部门有关文件等
资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本钱。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。
基金是各单位按照法律、法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途的专项资金，如政府基金、社会保险基金、教育基金等。
（五）收入、支出、费用、成本的计算（收入、费用）¬——确定经营成果及其盈亏状况（或收支结余状况）的直接依据，而且也直接影响其财务状况
1、收入
（1）企业收入，是指企业在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
收入表现为资产增加或负债减少，或两者兼而有之，最终会导致所有者权益增加。
收入不包括为第三方客户代收的款项。
（2）财政总预算收入，是指国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金。
（3）行政事业收入，是指各单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。
2、支出是财政总预算、行政事业单位和社会团体在履行其法定职能、发挥特定功能时所发生的各项开支，以及（1）企业在正常生产经营活动以外的支出和损失；（2）政府的财政支出；（3）行政事业单位支出。
3、费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出。
包括生产成本和期间费用：
（1） 生产成本
例如，产品成本包括：直接材料、直接人工、制造费用——与产品有关，计入某一产品成本，并入资产负债表；
（2） 期间费用
其不形成产品成本，包括：销售费用、管理费用、财务费用——与期间有关，计入某一期间，并入利润表。
【例题•单选题】下列各项，不应当计入费用、成本的是（ ）。
A、支付的生产工人工资
B、购买生产设备的支出
C、生产用原材料的耗费
D、支付的职工教育经费
[答案]B
（六）财务成果的计算和处理（利润）——涉及到所有者和国家等方面利益，按国家统一的会计制度和其他财税经济法规制度规定处理
财务成果主要是指企业和企业化管理的事业单位在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为利润或亏损。
财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补等。
（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项
按照国家统一的会计制度规定，应当办理会计手续、进行会计核算的其他经济业务事项。
【例题•多选题】以下哪些是会计核算的具体内容（ ）。
A、款项和有价证券的收付
B、财物的收发、增减和使用
C、资本、基金的增减
D、财务成果的分配和处理
[答案]ABCD
五、会计年度和记账本位币
（一）会计年度
1、会计年度，是指以年度为单位进行会计核算的时间区间，是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限。
2、《会计法》规定，我国会计年度采用公历制，即自公历1月1日起至12月31日止。
3、每一会计年度还可以按照公历日期具体划分为：月度、季度、半年度。（多选）
【例题•单选题】《会计法》规定，我国会计年度自（ ）。
A、公历1月1日起至12月31日止
B、公历1月1日起至12月30日止
C、公历4月1日起至次年3月31日止
D、公历10月1日起至次年9月30日止
[答案]A
【例题•判断题】会计年度自农历1月1日起至12月31日止。（ ）
[答案]错
（二）记账本位币
1、记账本位币，是指日常登记账簿和编制财务会计报告用以计量的货币，也就是单位进行会计核算业务时所使用的货币。
2、《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币（方便信息需要者）。
3、记账本位币一经确定，不得随意变更。
【例题•单选题】我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位，其（ ）应折算为人民币反映
A、填制的记账凭证
B、编报的财务会计报告
C、取得的原始凭证
D、登记的账簿
[答案]B
【例题•判断题】我省某外商投资企业的业务收支以港币为主，该企业可以以港币作为记账本位币，但其编报的财务会计报告应当折算为人民币。（ ）
[答案]对
【例题•判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种外币作为记账本位币，并以选定的外币编报单位财务会计报告。（ ）
[答案]错
六、填制和审核会计凭证
会计凭证是指具有一定格式，用以记录经济业务事项的发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。
会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。
（一）原始凭证
1、概念
又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，由业务经办人员直接
取得或者填制，用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭据。
↓
注，后面的记账凭证编制要求：除了结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须后附原始凭证。
它是会计核算的原始依据。注意例如，不包括购销合同等。
2、原始凭证的分类（注意例子，一般容易出选择题）
（1）原始凭证按其来源的不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证
1.外来原始凭证
外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票等。
2.自制原始凭证
自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或人员，在执行或完成某项经济业务时自行填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证，如企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员填制的收料单、车间或班组向仓库领用材料时填制的领料单，还有限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。
【例题•多选题】下列凭证属于外来原始凭证的有（ ）。
A.付款收据
B.银行转来的各种结算凭证
C.工资发放明细表
D.出差人员车票
[答案]ABD
（2）原始凭证按照填制手续及内容不同，可以分为一次原始凭证、累计原始凭证和汇总原始凭证
1）一次凭证（只填一笔经济业务）
一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务、一次有效的原始凭证。如购货发票、销货发票。
2）累计原始凭证（一次一次填多笔经济业务）
累计原始凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。
累计原始凭证是多次有效的原始凭证。最具有代表性的累计原始凭证是“限额领料单”。
3）汇总原始凭证（一次性综合填多笔经济业务）
汇总原始凭证也称原始凭证汇总表，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如收料凭证汇总表、发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。
（3）原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证
1）通用凭证
通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围，因制作部门不同而异。可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用。如某省印制的发货票、收据，在该省通用；由人民银行制作的银行转账结算凭证，在全国通用。
2）专用凭证
专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表等。
【例题•单选题】差旅费报销单按填制的手续及内容分类，属于原始凭证中的（ ）。
A.一次凭证
B.累计原始凭证
C.汇总原始凭证
D.专用凭证
[答案]C
（4）按照反映经济业务的类别不同，可分为款项收付业务凭证、出入库业务凭证、成本费用业务凭证、固定资产业务凭证以及转账业务凭证等。
办理经济业务事项的单位和人员，都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构或专职会计人员。
2、原始凭证的基本要求
（1）内容必须具备（想一张发票；注意区别于记账凭证）：
1）凭证的名称（如，福建省××市服务业统一发票）；
2）填制原始凭证的日期；
3）填制单位名称（红章，代表开据单位——记账凭证无）或填制人员姓名；
4）经办人员签名或签章
5）接受原始凭证单位名称（开头的客户名称）；——记账凭证无
6）经济业务内容
7）数量、单价、金额
（2）原始凭证的签字、盖章等要求：
从外单位取得的原始凭证——必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证——必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证——必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证——必须加盖本单位公章。
（3）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证——必须有验收证明。支付款项的原始凭证——必须有收款单位和收款人的收款证明。
（4）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。
（5）发生销货退回的，除填制退伙发票外，还必须由退伙验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。
（6）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。
（7）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件；如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。
3、原始凭证的审核
（1）会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责。
（2）会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。

（3）经审核的原始凭证应根据不同情况处理
1）会计机构、会计人员对于不真实、不合法的原始凭证，有权不予接受，并向单位负责人报告。（错误严重）
2）对于记载不准确、不完整的原始凭证，应予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。（错误不严重）
4、原始凭证错误的更正。
（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改的原始凭证为无效凭证，不能以此作为填制记账凭证或登记账簿的依据。
（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章。
（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。
（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。
【例题•单选题】原始凭证出现金额错误，应由（ ）
A.经办人更正
B.会计人员更正
C.原开具单位更正
D.原开具单位重新开具
[答案]D
【例题•单选题】下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背《会计法》的是（ ）
A.外来原始凭证金额出现错误的，接受凭证单位可按正确的金额改正并加盖单位公章
B.外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章
C.外来原始凭证中，接受凭证单位名称错误的，接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章
D.外来原始凭证记载内容有错误的，由原出具凭证的单位重开
[答案]D
【例题•多选题】下列各项中，属于原始凭证的有（ ）
A.领料单
B.入库单
C.发票
D.结算凭证
[答案]ABCD
【例题•判断题】会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回、并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。（ ）
[答案]√
【例题•判断题】原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。
[答案]√
【例题•单选题】下列各项中，不属于原始凭证的是（ ）
A.结算凭证
B.记账凭证
C.领料单
D.入库单
[答案]B
【例题•判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因。（ ）
[答案]√
（二）记账凭证（是原始凭证和账簿的中间环节）
1.记账凭证概念：
记账凭证，是对经济业务事项按其性质加以分类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。
记账凭证必须根据审核无误的原始凭证和有关资料编制。
2、记账凭证的分类
（1）记账凭证按其用途不同，可以分为：收款凭证、付款凭证、转账凭证。
在实际工作中，也可以不分收款、付款和转账业务，统一使用通用记账凭证。
（2）记账凭证按其填制方法，可分为复式凭证和单式凭证。
3、记账凭证的基本要求
（1）内容必须具备（想一张通用记账凭证；与原始凭证区分）
1）填制记账凭证的日期。记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪一天（即编制记账凭证日期，非原始凭证日期）。记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。记账凭证应及时填制，但一般稍后于原始凭证的填制。
2）记账凭证的编号。如果一笔经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用“分数编号法”。
3）经济业务事项的内容摘要。
4）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。——原始凭证无
5）经济业务事项的金额。
6）所附原始凭证张数。
7）记账标记。——原始凭证无
8）……有关人员签章。
（2）编号
记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。
例如，一笔经济业务需编制四张转账凭证，该转账凭证的顺序号为第8号，则这笔业务可编制转字第 号，第 号，第 号和第 号四张凭证。
（3）依据
记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
【例题•多选题】记账凭证可以根据（ ）编制。
A.一张原始凭证
B.若干张原始凭证汇总
C.原始凭证汇总表
D.明细账
[答案]ABC
（4）附件
除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。
如一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。
一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单。
【例题•判断题】一张原始凭证所列的支出需要由两个以上单位共同负担时，可以由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位，若将该原始凭证复印给其他应负担的单位的做法则是错误的。 （ ）
[答案]对
（5）填制记账凭证时若发生错误应当重新填制
（6）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
【例题•单选题】甲公司和乙公司共同向丙公司支付了50万元款项，丙公司只开出了一张发票交给甲公司保存，如果乙公司要依法记账，应当采取下列措施（ ）。
A、甲公司记账后再将原件交乙公司记账
B、甲公司保存发票原件，并向乙公司出具发票复印件作为其记账依据
C、由丙公司向乙公司出具发票的复印件作为其记账依据
D、由甲公司保存发票原件，并向乙公司开出原始凭证分割单作为其记账依据
[答案]D
【例题•单选题】对企业实际发生的经济业务事项按其性质进行归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证是指（ ）。
A.原始凭证
B.记账凭证
C.销货凭证
D.购货凭证
[答案]B
4、记账凭证的审核要求
（1）内容是否真实——审核记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致。
（2）项目是否齐全。
（3）科目（对应关系）是否正确，金额是否正确，书写是否正确等。
七、登记会计账簿（是记账凭证和报告的中间环节）
会计账簿是指由一定格式、相互联系的账页组成的，用来序时、分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项，……的簿籍。
会计核算应当采用借贷记账法记账。
（一）设置会计账簿的要求
依法设置……
各单位应当依法设置的会计账簿包括：总账、明细账、日记账和其他辅助账簿四种。
1、总账（总分类账），是根据总账科目开设的。用于分类登记单位的全部经济业务事项。有订本账和活页账两种，一般多采用订本账。
2、明细账（明细分类账），是根据总账科目所属的明细科目设置的。用于分类登记单位的某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。明细账是会计资料形成的基础环节。可以采用订本账、活页账、三栏式、多栏式、数量金额式等。
3、日记账，是一种特殊的序时明细账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。
现金日记账和银行存款日记账必须采用订本账。
4、其他辅助账簿（备查账簿），是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。例如，租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。
（二）启用会计账簿的要求
启用新的会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并填写账簿扉页上的“账簿启用及经管人员一览表”，内容包括：启用日期、账簿起止页数、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）姓名等，并加盖有关人员的签章和单位公章。——无账户名称
更换记账人员或会计机构负责人（会计主管人员）时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和接交人员或监交人员姓名并签名或盖章。
启用……
（三）登记账簿的基本要求
1、登账依据——审核无误的会计凭证。
2、登账基本要求
（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。登记完毕后……
（2）登记账簿时，必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。除了……
（3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格；一般应占格距的1/2。

（4）各种账簿应按页码顺序连续登记，不得隔页、跳行。如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章。
（5）凡需要结出余额的账户，应当定期结出余额。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
（6）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及余额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。
1）对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；
2）对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；
3）对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。
（7）
（8）错账更正
如果账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照规定的方法予以更正。错账更正方法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法等几种。
1）划线更正法（红线更正法）
适用范围：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。
更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。
2）如果……
（9）对账
……
注：《会计基础》中对账不包括账表相符。考哪门课程按哪本教材。
（10）结账
各单位应当按照规定定期结账。结账前，必须将本期所发生的各项经济业务全部登记入账。结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要……
【例题•单选题】下列做法中，不符合会计账簿的记账规则的是（ ）。
A.使用铅笔登账
B.账簿中书写的文字和数字一般应占格距的1／2
C.登记后在记账凭证上注明已经登账的符号
D.按账簿页次顺序连续登记，不得跳行隔页
[答案]A
八、编制财务会计报告
财务会计报告（财务报告），是指单位对外提供的反映其在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
《企业会计准则——基本准则》规定，财务会计报告包括：会计（财务）报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。（多选）
行政单位会计报表：资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。
事业单位会计报表：资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表、会计报表附注和收支情况说明书等。
【例题•单选题】下列会计报表中.不属于行政、事业单位会计报表的是（ ）。
A.资产负债表
B.所有者权益变动表
C.收入支出表
D.附表
[答案]B
以下介绍企业财务会计报告的规定和要求：
（一）企业财务会计报告的构成
企业财务会计报告按编制期间不同，分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。
1、年度、半年度财务会计报告应当构成内容：
（1）会计报表（报告的重要内容，也是财务会计报告的主要组成部分）
对外提供的会计报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。
1）资产负债表，反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务以及股东（投资者）拥有的净资产情况；
2）利润表，反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力。
3）现金流量表，反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。
4）所有者权益（或股东权益）变动表，反映构成所有者权益的各个组成部分当期的增减变动情况。
（2）会计报表附注
1）概念：会计报表附注：
一是对会计报表列示项目的文字描述或明细资料；
二是对未能在这些报表中列示项目的说明等。
2）会计报表附注一般应至少披露的内容：（如在此出多选题，一般全选）
企业的基本情况；会计报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策的说明；重要会计估计的说明；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；其他有助于理解和分析会计报表需要说明的事项等。
【例题•单选题】下列有关附注的说法，不正确的是（ ）。
A.附注不属于财务会计报告的组成部分
B.附注是对在财务报表中列示项目的描述或明细资料
C.附注是对未能在财务报表中列示项目的说明
D.附注是财务会计报告的组成部分
[答案]A
【例题•多选题】下列各项中，属于企业会计报表的有（ ）
A.资产负债表
B.利润表
C.现金流量表
D.年度生产计划表
[答案]ABC
2、季度、月度财务会计报告，通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。
3、财务会计报告应当根据经过审核无误的会计账簿记录和有关资料编制，并符合《会计法》和国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定。
（二）企业财务会计报告的编制要求
1、根据《会计法》、《企业财务会计报告条例》规定，企业不得编制和对外提供虚假的和隐瞒重要事实的财务会计报告；企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。
2、财务会计报告的编制要求主要有：
（1）时间——企业应当于年度终了编制财务会计报告。
（2）编制基础、依据等——应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法编制财务会计报告，不得随意改变，不能“见什么人说什么话”。
（3）确认、计量——对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。
（4）结账——应当按照规定的结账日结账，不得提前或延后。年度的为公历12月31日（即各期最后一天）。
（5）清产核资——编制财务会计报告之前，应全面清查资产、核实债务，包括：债权债务、存货、投资、固定资产、在建工程及其他内容。
（6）核对账目等——编制财务会计报告之前，还应完成下列工作：
①账证核对；
②结账，并进行账账核对；
③有统一规定的——检查会计核算是否按照国家统一会计制度规定进行；
④没有统一规定的——检查会计核算是否按照会计核算的一般原则进行；
⑤会计差错、会计政策变更——检查是否存在会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目。
（7）报表格式和内容——按照规定，根据账簿及相关资料编制，做到：内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或任意取舍。
（8）勾稽关系——会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。
（9）其他。
（三）企业财务会计报告的对外提供
1、反映的信息应当真实、完整。
2、按有关规定的提供期限及时对外报送。
3、封面等外形——强调封面签名盖章——由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的还应当由总会计师签名并盖章。
【例题•多选题】根据《会计法》的规定，应当在对外提供的财务会计报告上签名并盖章的人员是（ ）。
A.内部审计机构负责人
B.会计机构负责人
C.会计员
D.单位负责人
[答案]BD
【例题•多选题】20×7年7月20日，某公司公布的半年度财务报告违背企业会计准则的规定，严重误导了投资者，给投资者造成重大投资损失。根据《会计法》的规定，对该违法行为应当承担法律责任的责任人是（ ）。
A.公司董事长
B.公司总经理
C.公司总会计师
D.公司会计机构负责人
[答案]ABCD
4、要向投资者提供财务会计报告。
5、国有企业、国有控股或占主导地位的企业，每年至少一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明：
与职工利益密切相关的信息；内审发现的问题及纠正情况；注册会计师审计的情况；国家审计机关审计发现的问题及纠正情况；重大投、融资和资产处置情况；其他需说明的重要事项。
6、编制基础、依据等——向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不能“见什么人说什么话”。
7、须经审计的财务会计报告，应随审计报告一并报出。
8、在报告未正式对外披露前，知悉者应对内容保密。
【例题•判断题】向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。（ ）
[答案]√
【例题•单选题】根据《会计法》的规定，单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人在财务会计报告上签章的下列做法中，正确的是（ ）
A.签名
B.盖章
C.签名或盖章
D.签名并盖章
[答案]D
【例题•判断题】公司、企业可以根据不同报表使用者的需要，采取不同的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法分别编制并提供财务会计报告。（ ）
[答案]×
九、财产清查
1、概念
财产清查制度，是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。
2、财产清查的意义（简单了解）
（1）保证账实相符
通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。
（2）落实经济责任
通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的原因，落实经济责任，从而完善单位财务管理制度，挖掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加速资金周转。
（3）提高管理水平
通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高单位的财务管理水平。
3、政策规定
《福建省实施﹤会计法﹥办法》
【例题•多选题】下列各项中，属于财产清查对象的有（ ）
A.财产物资
B.库存现金
C.银行存款
D.债权债务
[答案]ABCD
【例题•判断题】财产清查制度是通过定期或不定期对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。（ ）
[答案]√

会计证书

十、会计档案管理
会计档案，是记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据。一般包括：会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等会计核算的专业材料。
《福建省实施﹤会计法﹥办法》进一步明确，会计档案还包括：采用磁带、磁盘、光盘、微缩胶片等介质存储的会计数据、会计软件资料。
注意：财务预算、计划、制度等文件材料属文书档案，而非会计档案
（一）会计档案的范围和种类
（1）会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总原始凭证，其他会计凭证；
（2）会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿，其他会计账簿；
（3）财务报告类：月度、季度、年度财务报告及文字分析材料等；
（4）其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。
（二）会计档案的归档和移交
1、各单位每年形成的会计档案，都应由会计部门按照归档的要求，负责整理立卷或装订。
2、当年形成的会计档案，在会计年度终了，可暂由本单位会计部门保管一年。保管期满之后，原则上应由会计部门编造清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。
3、会计机构保管会计档案的工作不得由单位出纳人员兼任。
4、档案部门接管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，即入档后的单位会计档案不得随意拆封。个别需要拆封重新整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。
5、会计档案应当积极为本单位提供和利用。会计档案原件不得借出，以确保单位档案的安全和完整，防止丢失。如有特殊需要，如……经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。
【例题•单选题】各单位每年形成的会计档案，都应由（ ）负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。
A.会计机构
B.档案部门
C.人事部门
D.指定专人
[答案]A
（三）会计档案的保管期限
会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。
【例题•单选题】根据《会计档案管理办法》的规定，关于会计档案定期保管期限的下列表述中，符合规定的是（ ）。
A.保管期限分为3年、5年、l0年
B.保管期限分为3年、5年、l0年、l5年
C.保管期限分为3年、5年、l0年、l5年、25年
D.保管期限最长为30年
[答案]C
【例题•单选题】根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案的保管期限为永久、定期两类。会计档案的定期保管期限最短的是（ ）。
A.1年
B.2年
C.3年
D.5年
[答案]A
【例题•单选题】会计档案的保管期限应从（ ）算起。
A.装订、整理、归档后的第一天
B.会计年度终了后第一天
C.办妥移交、接收手续的当天
D.会计年度开始后的次日
[答案]B
（四）会计档案的销毁
1、编造会计档案销毁清册
会计档案保管期满需要销毁时，由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。且单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。
2、专人负责监销
（1）监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案
（2）销毁会计档案时，对于一般企业、事业单位和组织，应当由档案机构和会计机构共同派员监销；对于国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销；对于财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员监销。
（3）销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。
【例题•单选题】厦门市财政局销毁保管期满的会计档案时，应由（ ）派人监销。
A、厦门市财政局会计处
B、福建省财政厅
C、厦门市审计局
D、厦门市财政局监督处
[答案]C
3、不得销毁的会计档案
（1）对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证，以及涉及到其他未了事项（如超过会计档案保管期限但尚未报废的固定资产购买凭证等）的原始凭证，不得销毁，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。
（2）正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁，必须妥善保管，等到项目办理竣工决算后按规定的交接手续交给项目的接受单位进行妥善保管。
【例题•单选题】下列关于会计档案的说法中，不正确的是（ ）。
A.会计机构保管会计档案的工作可以由本单位总账会计兼任
B.正在建设期间的建设单位会计档案，无论其是否保管期满，都不得销毁
C.会计档案销毁后，监销人员应当在会计档案销毁清册上签名、盖章，并将监销情况向本单位负责人报告
D.会计档案原则上不得借出，以确保单位档案的安全和完整，防止丢失。遇有特殊需要，由保管人员在不拆散原卷册的前提下，提供查阅或者记录
[答案]D
【例题•单选题】下列关于会计档案的表述中，不正确的是（ ）。
A.档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，即入档后的单位会计档案不得随意拆封
B.会计档案原则上不得借出，以确保单位档案的安全和完整，防止丢失。遇有特殊需要，可以就地查阅，但不得抽换或复制
C.会计机构保管会计档案的专职人员不得由单位出纳人员担任
D.正在建设期间的建设单位会计档案，无论其是否保管期满，都不得销毁，必须妥善保管，等到项目办理竣工决算后按规定的交接手续移交给项目的接受单位
[答案]B
【例题•判断题】保管期满但未结清的债权债务原始凭证，经单位负责人批准后可以销毁。（ ）
[答案]×
【例题•单选题】根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管的会计档案，其最长期限是（ ）
A.5年
B.10年
C.15年
D.25年
[答案]D
【例题•单选题】下列各项中，不属于会计档案的是（ ）
A.会计凭证
B.会计账簿
C.财务会计报告
D.单位营业执照
[答案]D
【例题•单选题】下列各项中，不属于会计档案的是（ ）
A.会计档案移交清册
B.会计档案保管清册
C.财务会计报告
D.年度工作计划
[答案]D
【例题•判断题】会计档案保管期限分为永久和定期两类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。（ ）
[答案]√
第四节　会计监督
综述
1、加强会计监督，最重要的是要建立有效的会计监督体系。
2、我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以财政部门为主体的政府监督和以注册会计师为主体的社会监督。
3、内部监督的本质是一种内部控制，是内部管理的重要组成总分社会监督是对内部监督的再监督，其特征是监督行为独立性和有偿性；政府监督是对内部监督和社会监督的再监督，其特征是强制性和无偿性。
4、《会计法》所确立的会计监督体系，是三种监督相互补充、相互制约和不可替代的关系，是一种有效的会计监督体系。
【例题•多选题】下列关于会计监督的表述中，正确的有（ ）。
A.内部控制的本质是内部监督
B.社会监督是对内部监督的再监督
C.社会监督特征是独立性和有偿性
D.政府监督特征是强制性和无偿性
[答案]BCD
【例题•多选题】会计监督体系包括（ ）
A.单位内部会计监督
B.会计工作的国家监督
C.会计工作的社会监督
D.新闻媒体监督
[答案]ABC
一、单位内部会计监督
（一）单位内部会计监督的概念
单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。
（二）单位内部会计监督的主体和对象
1、内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；（单选），并非审计人员。
2、内部会计监督的对象是单位的经济活动。（单选）
虽然单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员，但单位内部会计监督不仅仅是会计机构和会计人员的事，单位负责人应当支持和保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权。
3、根据《会计法》的规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（单选）
【例题•单选题】单位内部会计监督，可通过（ ）在处理会计业务过程中进行。
A.单位内部会计机构、会计人员
B.单位内部纪检人员
C.单位负责人
D.上级单位领导
[答案]A
【例题•单选题】《会计法》所称的内部会计监督的对象是指（ ）。
A.本单位的经济活动
B.会计机构和会计人员
C.政府财政部门
D.内部的审计活动
[答案]A
（三）单位内部会计监督制度的基本要求
1.会计事项相关人员的职责权限应当明确，并相互分享、相互制约。
具体：记账人员与经济业务事项和会计事项的授权、审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确（做到职权明确、程序规范、责任清楚、避免因职责不清相互扯皮、推诿，甚至越权行事，造成管理失误；同时，记账人员与经济业务事项和会计事项的授权、审批人员、经办人员、财物保管人员要相互分离、相互制约。
2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行，应当明确，并体现相互监督、相互制约的要求——防止盲目对外投资、擅自处置资产、随意高度所作的限制性规定，具有很强的针对性。
3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。
4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
执行部门：
（1）有内部审计机构或内部审计人员的单位，该项工作应当由内部审计机构或内部审计人员进行。
（2）未设置内审机构或内审人员的单位，也可以由其他负责监督的机构、人员进行，如公司制企业的监事会等。
5、《会计法》规定，会计机构内部应当建立稽核制度。
（1）概念：稽核即稽查、复核。会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。建立会计内部稽核制度，其目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊。
（2）区别于内审
（3）出纳人员不得兼任和可以兼任的工作
《会计法》规定，出纳人员不得兼任：稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
如果出纳人员既管钱又管账（收入、支出、费用、债权债务），会给贪污舞弊行为大开方便之门；如果出纳人员兼任稽核、会计档案保管，难以防范利用抽换单据、涂改记录等手段进行舞弊的行为。
但出纳人员可以兼任不是直接与单位资金收支增减往来有关的账目，比如某些固定资产明细账（固定资产卡片）。
【例题•多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有（ ）。
A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约
B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求
C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确
D.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确
[答案]ABCD
（四）内部会计控制
1、《会计法》规定的单位内部会计监督内容，其本质是一种内部控制制度，或者说吸收和借鉴了内部控制制度的基本精神和内容。
【例题•单选题】《会计法》规定的单位内部会计监督制度的内容，其本质是一种（ ）。
A.内部管理制度
B.内部牵制制度
C.内部稽核制度
D.内部控制制度
[答案]D
2、概念
内部会计控制：《会计法》规定的单位内部会计监督制度的内容，其本质是一种内部控制制度，或者说吸收和借鉴了内部控制制度的基本精神和内容。
3、内部会计控制的基本原则
（1）符合法律、法规规定和单位内部实际情况
【例题•单选题】下列各项，属于单位内部会计控制的基本原则的是（ ）。
A.科学性原则
B.操作性原则
C.前瞻性原则
D.合法性原则
[答案]D
（2）广泛的约束性
【例题•判断题】实行单位内部会计控制，除单位负责人以外，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。（ ）
[答案]错
（3）符合全面性、系统性原则。
（4）实行内部牵制原则。
1）概念：也称钱账分管制度，即所谓“管钱的不管账，管账的不管钱”，这是内部会计控制的重要组成部分。
2）具体：凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理。
3）目的：为了加强会计人员之间相互制约、相互监督、相互核对，提高会计核算工作质量，防止会计事务处理中发生的食物、差错和舞弊行为。
【例题•判断题】单位根据自身业务特点，可以考虑由若干人员或单独人员办理货币资金业务的全过程，提高工作效率。（ ）
[答案]错
（5）讲究成本效益原则。
【例题•判断题】一般而言，各种控制程序和方法的成本不应超过错误或风险可能造成的损失和浪费。（ ）
[答案]对
（6）实行动态的信息反馈原则
4、内部会计控制的内容（即9个方面）
内容非常广泛，从横向看，涵盖单位内部的各个部门、各项业务；
从纵向看，涉及到各个部门的各个岗位、每个员工以及各项业务的每个环节。
（1）货币资金控制；
（2）实物资产控制；
（3）对外投资控制；
（4）工程项目控制；
（5）采购与付款控制。
【例题•判断题】采购与付款内部会计控制的重点是采购风险和采购决策。 （ ）
[答案]错
（6）筹资控制
（7）销售与收款控制
（8）成本费用控制
（9）担保控制
5、内部会计控制的方法（8种）
（1）不相容职务相互分离控制
（2）授权批准控制
【例题•多选题】各单位应当明确规定会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，授权批准的形式有（ ）。
A.基本授权
B.特殊授权
C.一般授权
D.特定授权
[答案]CD
（3）会计系统控制
（4）预算控制
【例题•判断题】根据内部会计控制方法的规定，预算内资金实行单位负责人限额审批，限额以上资金实行集体审批。（ ）
[答案]错
（5）财产保全控制
【例题•判断题】接近控制主要是指严格限制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能接触资产。接近控制包括限制对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的间接接触。（ ）
[答案]对
（6）风险控制
（7）内部报告控制
（8）电子信息技术控制
【例题•多选题】各单位内部会计控制的方法主要包括以下（ ）等。
A.不相容职务相互分离控制
B.财产保全控制
C.风险控制
D.成本费用控制
[答案]ABC
【例题•单选题】以下哪项不是内部会计控制的主要方法（ ）。
A.不相容职务相互分离控制
B.任免批准控制
C.预算控制
D.风险控制
[答案]B
（五）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中职权
1.会计机构和会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。
体现了两个方面：一是《会计法》赋予会计机构和会计人员的监督权利；二是单位负责人在单位内部会计监督制度中赋予会计机构和会计人员的监督权利。
【例题•判断题】会计机构和会计人员的监督权力是由《会计法》和单位负责人赋予的。（ ）
[答案]对
2.会计机构和会计人员有权对单位的会计资料实施监督。
发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理的，应当及时处理；
无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。
3、任何单位和个人（包括会计机构和会计人员）有权检举违法违规行为。
【例题•单选题】下列关于会计内部监督基本要求的表述，错误的是（ ）。
A.会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正
B.会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向单位负责人报告，请示查明原因，作出处理
C.任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举
D.各单位应当建立、健全内部会计监督制度
[答案]B
【例题•判断题】会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。（ ）
[答案]√
二、会计工作的政府监督（也称国家监督，是一种外部监督）
（一）会计工作的政府监督的概念
会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。
（二）会计工作的政府监督主体
国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
财政部门是《会计法》的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。
此外，《会计法》规定，除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位（并非所有单位）的会计资料实施监督检查，且属于政府监督范畴。
（三）财政部门实施会计监督的对象和范围
1.财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。
2.财政部门可以依法对各单位的下列情况实施监督：
（1）各单位是否依法设置会计账簿。
应当设置的是否设置；设置的是否合法；是否存在账外设账行为等。
（2）各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整——重点监督。
各单位对实际发生的经济业务事项是否及时办理会计手续，进行会计核算；
各单位填制的会计凭证、登记的会计账簿、编制的财务会计报告是否与实际发生的经济业务事项相符，是否做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符；
各单位提供的财务会计报告是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定等。
（3）各单位的会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。
会计核算的内容是否真实、完整；
采用的会计年度、记账本位币、会计处理方法、会计记录文字等是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；
对资产、负债、所有者权益、收入、支出、费用、成本、利润的确认、计量、记录和报告是否符合国家统一的会计制度的规定；
会计档案保管是否符合法定要求等。
（4）各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格。（会计工作人员与会计机构负责人均需具备）
担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。
（5）此外，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。
3.《福建省实施〈会计法〉办法》增加了3方面内容
（1）是否依法设置会计机构、配备会计人员或者委托代理记账，从事会计工作的人员是否具备从业资格
（2）代理记账机构是否具备相应执业资格并规范执业
（3）内部监督制度是否建立健全
【例题•单选题】下列各项中，不属于财政部门实施会计监督检查的内容是（ ）
A.各单位是否依法设置账簿
B.各单位是否按照税法的规定按时足额纳税
C.各单位会计核算是否符合法定要求
D.各单位从事会计工作的人员是否具有会计从业资格
[答案]B
【例题•多选题】下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴有（ ）
A.财政部门对各单位会计工作的监督
B.人民银行对有关金融单位相关会计账簿的监督
C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查
D.税务机关对纳税人记账凭证的检查
[答案]ABCD
三、会计工作的社会监督（是一种外部监督）
（一）会计工作的社会监督概念
1.会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计，并据实作出客观评价的一种监督制度。
单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。
【例题•判断题】目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会计师为主体的监督属于国家监督。（ ）
[答案]×
2.被审计单位，应当向受托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。
（二）注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围
1.注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、服务业务的执业人员，是社会监督中的重要力量。
2. 注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办下列业务：
（1）审计业务
1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；
2）验证企业资本，出具验资报告；
3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；
4）法律、行政法规规定的其他审计业务。
（2）会计咨询、服务业务：
1）设计会计制度，担任会计顾问，提会计、管理咨询；
2）代理纳税申报，提供税务咨询；
3）代理申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件；
4）办理投资评估、资产评估和项目可行性研究中的有关业务；
5）培训会计、审计和财务管理人员；
6）其他会计咨询与服务。
（三）会计责任和审计责任
1.会计责任是被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度，保护本单位资产的安全与完整，保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性等负有的责任。
2.审计责任是是指注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务。
注册会计师开展审计业务，有既定的规则和程序，出具的审计报告有法律效力，其责任由注册会计师和其会计师事务所承担。
3.会计责任与审计责任不能相互替代、减轻和免除。
4.《会计法》规定，财政部门有权对会计师事务所所出具的审计报告的程序和内容进行监督。
【例题•单选题】注册会计师开展审计业务，出具的审计报告具有法律效力，其责任由（ ）承担。
A注册会计师和其会计师事务所
B注册会计师和单位负责人
C注册会计师和高级会计师
D注册会计师和会计机构负责人
[答案]A
【例题•判断题】会计责任与审计责任必要时可以相互替代、减轻和免除，以反映真实、完整、可靠的会计信息。 （ ）
[答案]×
（四）对违法会计行为的检举及其处理
《会计法》规定，任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。
收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人。
四、对会计人员合法权益的法律救济
《福建省实施〈会计法〉办法》规定： “会计人员因依法履行职责受到错误处理的，有权向财政、监察或者其他有关部门投诉。收到投诉的部门有权处理的，应当自受理之日起30日内提出处理意见，并书面答复投诉人：对不属于本部门职责范围的，应当依法及时移送有权处理的部门处理，并告知投诉人。”
第五节　会计机构和会计人员
一、会计机构的设置
实际工作中，一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于以下因素：
1.单位规模的大小；
2.经济业务和财务收支的繁简；
3.经营管理的要求。（最基本的）
（一）设置会计机构
（二）不单独设置会计机构的单位，应在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员
会计主管人员，不同于“会计主管”、“主管会计”、“主办会计”等，而是指负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。在现实经济生活中，凡是单独设置会计机构的单位，应当配备有会计机构负责人。对于没有设置会计机构，只在其他机构中配备一定数量专职或兼职会计人员的单位，应在会计人员中指定会计主管人员，目的是强化责任制度，防止出现会计工作无人负责局面。
【例题•单选题】根据《会计法》的规定，单位会计主管人员是指（ ）。
A.总会计师
B.会计机构负责人
C.未设总会计师的单位分管会计工作的行政副职
D.未单独设置会计机构而在有关机构中指定行使会计机构负责人职权的会计人员
[答案]D
（三）不具备设置条件的单位，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
二、代理记账
代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构，即会计咨询、服务机构、会计师事务所等接受委托人的委托办理会计业务。
《福建省实施〈会计法〉办法》规定：除会计师事务所外，其他从事代理记账业务的机构，应当依法经县级以上地方人民政府财政部门审查批准并取得代理记账许可证书后，方可从事代理记账业务。
【例题•单选题】根据会计法律制度的规定，除会计师事务所之外，从事代理记账业务的机构必须取得代理记账许可证。该代理记账许可证的审批机关是县级以上（ ）。
A.工商行政管理部门　　　　B.财政部门
C.国家税务机关 　　　 　　D.劳动监察部门
[答案]B
（一）代理记账机构具备的条件
1.3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；
2.主管代理记账的负责人具有会计师以上专业技术职务资格；
3.有固定的办公场所；
4.有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。
申请成立代理记账机构，必须经过县级以上账政部门审查批准，并领取由财政部统一印制的《代理记账许可证书》，方可从事代理记账业务。
（二）代理记账的业务范围
1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算。包括：审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。
2.对外提供财务会计报告。（代理记账机构负责人与委托人签名并盖章）
3.向税务机构提供税务资料。
4.委托人委托的其他会计业务。
【例题•单选题】根据《代理记账管理办法》的规定，记账机构不可以接受委托、代表委托人办理的业务是（ ）。
A.登记会计账簿 　　　　B.申报纳税
C.编制财务会计报告 　　D.出具审计报告
[答案]D
（三）代理记账与委托人的关系——合同应明确的内容（简单了解）
（四）委托代理记账的委托人应履行的义务
1.对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。
2.应当配备专人负责日常货币收支和保管。
3.及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料。
4.对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。
（五）代理记账机构及其从业人员应履行的义务
1.按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。
2.对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。
3.对委托人示意要求做出的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求的，应当拒绝。
4.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。
（六）代理记账的监督检查
1.根据《代理记账管理办法》的规定，县级以上人民政府财政部门对人理记账机构及其从事代理记账业务情况实施监督检查。
2.对于未经批准从事代理记账业务的，由县级以上人民政府财政部门责令其改正，并予以公告。
3.代理记账机构采取欺骗手段获得代理记账许可证书的，由审批机关撤销其代理记账资格。代理记账机构在经营期间达不到本办法规定的设立条件的，由县级以上人民政府财政部门责令其在不超过两个月的期限内整改；逾期仍达不到规定条件的，由审批机关撤回代理记账资格。
4.代理记账机构及其从事代理记账业务人员在办理业务中违反会计法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的，由县级以上人民政府财政部门依据《中华人民共和国会计法》及相关法规的规定处理。
【例题•单选题】未经批准从事代理记账业务的，由（ ）责令其改正，并予以公告。
A.县级以上工商行政管理机关
B.县级以上财政部门
C.市级以上工商行政管理机关
D.县级以上审计机关
[答案]B
【例题•单选题】代理记账机构及从业人员对于委托人提供的不真实的会计资料，应当（ ）。
A.制止和纠正
B.拒绝
C.报告上级主管单位
D.向单位负责人报告
[答案]B
【例题•多选题】从事代理记账工作的人员应遵守以下规则（ ）。
A.依法履行职责
B.保守商业秘密
C.对委托人示意要求提供不实会计资料，应当拒绝
D.对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任
[答案]ABCD
（七）代理记账承担的法律责任
1.委托人对代理记账机构在委托合同约定范围内的行为承担责任。代理记账机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务活动承担责任。
2.代理记账机构违反本办法和国家有关规定造成委托人会计核算混乱、损害国家和委托人利益的；委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况或者委托人会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的，应当承担相应法律责任。
三、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格
（一）会计机构负责人（会计主管人员）的概念
会计机构负责人（会计主管人员）是在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员，在单位会计工作中承担着重要角色。
在公司制企业中，它通常是由单位负责人提名并报董事会或其他权利机构批准任用的组织、领导会计机构或会计人员依法进行会计核算，实行会计监督的负责人。
根据《会计法》规定，设置会计机构，应当配备会计机构负责人；
不单独设置会计机构，而在有关机构配备专职会计人员的，应当在专职会计人员中指定会计主管人员，行使会计机构负责人的职权。指定为会计主管人员的人就是负责人。
（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格
担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。
【例题•单选题】根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者具有一定年限会计工作经历。该年限是（ ）
A.1年以上
B.2年以上
C.3年以上
D.4年以上
[答案]C
四、总会计师岗位的设置*（行政职务）
1.概念
总会计师，是指依法设置的负责组织领导本单位的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作，并参与本单位重要经济问题分析和决策的担任单位行政领导职务的高级管理人员。
总会计师不是会计机构的负责人或会计主管人员，也不是会计专业技术职务。
2.设置范围
（1）国有的和国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置总会计师；
（2）不限制除国有大、中型企业以外的其他单位设置总会计师，事业单位根据需要，经批准也可以设置总会计师。
3.总会计师的地位、任职条件和任免程序
（1）地位
《总会计师条例》规定，总会计师是单位领导成员，协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。凡设置总会计师的单位不能再设置与总会计师职责重叠的副职，如：分管会计工作的副总经理或副总会计师等。
（2）任职条件
主要强调：取得会计师任职资格后，主管1个单位或单位内部1个重要方面的财务会计工作的时间≥3年。
（3）任免程序
国有大、中型企业——政府主管部门任命或解聘。
【例题•单选题】根据《总会计师条例》的有关规定，下列选项中表述正确的是（ ）
A.总会计师是单位会计机构的负责人
B.所有的大、中型的企业和事业单位均应设置总会计师
C.担任总会计师应具备的条件之一是取得注册会计师资格
D.凡是设置总会计师的单位，不应再设置与总会计师职责重叠的行政副职
[答案]D
五、会计从业资格
（一）会计从业资格的概念
会计从业资格，是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。
《会计法》规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。另外，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格（会计师或高级会计师）或从事会计工作3年以上经历（≥3年）。（任职条件：或者的关系）
（二）会计从业资格证书的适用范围
在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事会计工作的人员必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。
会计从业资格证书的适用范围：
1.会计机构负责人（会计主管人员）；
2.出纳；
3.稽核；
4.资本、基金核算；
5.收入、支出、债权债务核算；
6.工资、成本费用、财务成果核算；
7.财产物资的收发、增减核算；
8.总账；
9.财务会计报告编制；
10.会计机构内会计档案管理。
注意：对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位。（以下不属于会计岗位情况）正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。
档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。
医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收银员所从事的工作，均不属于会计岗位。
单位内部审计，社会审计，政府审计工作也不属于会计岗位。
（三）会计从业资格的取得
1.会计从业资格的取得实行考试制度。考试大纲由财政部统一制定并公布。
《福建省会计从业资格管理实施办法》规定，由省财政厅统一部署，各县级以上财政部门组织实施，原则上每年进行一次，安排在3月中旬报名，11月中旬的第1个星期日考试。其中：初级会计电算化（或者珠算五级）为常年考试，单独核发合格证。
2.会计从业资格报名条件——无学历要求
不得参加的情况：
（1）被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。
（2）因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿若者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。
3.会计从业资格部分考试科目免试条件。
申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试《会计基础》、《初级会计电算化》（或者珠算五级）。
会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。
4.合格证书
（1）凡报名参加《财经法规与会计职业道德》、《会计基础》考试的人员，其两门科目必须同时合格，才能取得会计从业资格考试双科合格证书；符合上述规定，只报名参加《财经法规与会计职业道德》科目考试的，考试合格，可以取得会计从业资格考试单科合格证书。考试合格证书从发证之日起两年内有效，逾期自行作废。
（2）用假学历、假证书等手段得以免试考试科目并取得会计从业资格证书的，由会计从业资格管理部门撤销其会计从业资格。
（四）会计从业资格证书管理
1.《会计从业资格管理办法》规定，会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效。
2.会计从业资格证书的管理体制，实行属地原则，由县级以上地方人民政府财政部门会计管理机构按照属地原则进行所管辖范围内的会计人员从业资格管理。
3.《福建省会计从业资格管理实施办法》规定，“县级以上财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。在榕（指福州市所辖的六区内）省直、中央（不含军队、武警、铁路系统）等驻闽单位的会计人员的会计从业资格管理，由省财政厅负责。除此之处，各级行政区域内各单位的会计人员的会计从业资格管理，由所在地财政局负责。”
4.对会计从业资格证书管理的规定和要求（上岗注册、调转登记均90日，离岗备案6个月）：
（1）上岗注册登记。
我国会计从业资格证书实行注册登记制度。
持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。
【例题•单选题】根据《会计从业资格管理办法》的规定，持有会计从业资格证书人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起一定期间内，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。该期限是（ ）。
A.30日
B.60日
C.90日
D.120日
[答案]C
（2）离岗备案。
持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。
【例题•单选题】持有会计从业资格证书的人员，离开会计工作岗位超过一定期限的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，到原注册登记的会计从业资格管理机构备案。该期限为（ ）。
A.1个月
B.2个月
C.3个月
D.6个月
[答案]D
（3）调转登记。
持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调
转登记
1）在同一管辖范围：
应当自离开原单位之日起90日内办理调转手续；
2）在不同管辖范围：应当及时向原注册登记机构办理调出手续，并自办理调出手续之日起90日内，向调入地管理机构办理调入手续。
（4）变更登记。
持证人员从业档案信息系统所载信息：基础信息和注册、变更、调转登记情况；持证人从事会计工作情况；持证人员接受继续教育情况；持证人员受到表彰奖励情况；持证人因违反会计法律、法规、规章和会计职业道德被处罚情况
持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。
【例题•单选题】会计从业资格持证人员的（ ）发生变更的，不必向所属管理机构办理从业档案信息的相关登记。
A.学历或学位　　　　 B.会计专业技术职务资格
C.会计岗位分工 　　　D.奖惩情况
[答案]C
（五）会计人员继续教育
1.会计人员继续教育的概念和特点。
（1）会计人员继续教育，是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。
（2）会计人员继续教育情况将作为会计专业技术资格考试或评审的必备条件。
（3）会计人员继续教育的对象：持有会计从业资格证书人员。
（4）会计人员继续教育分为高级、中级和初级3个级别。其中：
高级会计人员继续教育的对象包括已取得或受聘高级会计专业技术资格（职称）及具备相当水平的会计人员；中级会计人员继续教育的对象包括已取得或受聘中级会计专业技术资格（职称）及其相当水平的会计人员；初级会计人员继续教育的对象包括已取得或受聘初级会计专业技术资格（职称）和已取得会计从业资格但未取得或受聘初级会计专业技术资格（职称）的会计人员。
福建省也作出了相应的规定：“省人民政府财政部门应当制定会计人员继续教育培训规划并组织实施。县级以上地方人民政府财政部门应当加强对会计继续教育培训单位的管理。会计人员应当按照国家统一的会计制度的规定参加继续教育，其受教育情况作为会计专业技术资格考试或者评审的必要条件。各单位应当支持会计人员参加继续教育，保证必要的学习条件。”
（5）会计人员继续教育的特点：
1）针对性，即针对不同对象确定不同的教育内容，采取不同的教育方式，解决实际问题；
2）适应性，即联系实际工作需要，学以致用；
3）灵活性，即继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性。
2.会计人员继续教育的内容。
会计人员继续教育内容主要包括：会计理论与实务；财务、会计法规制度；会计职业道德规范；其他相关的知识与法规。
【例题•多选题】根据《会计人员继续教育暂行规定》，下列各项中，属于会计人员继续教育内容的有（ ）。
A.会计理论与实务
B.其他相关的知识与法规
C.财务会计法规制度
D.会计职业道德规范
[答案]ABCD
3.会计人员继续教育的形式和学时要求。
（1）会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种。接受培训为主，在职自学是重要补充。
（2）持证人员每年参加继续教育不得少于24小时。
（3）《福建省会计人员继续教育实施办法》规定，各级财政会计主管部门应建立会计人员继续教育档案，并对会计人员继续教育实行登记管理。
【例题•单选题】根据会计法律制度规定，会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种，会计人员继续教育每年接受培训的时间累计最少应为（ ）。
A.20小时
B.24小时
C.48小时
D.68小时
[答案]B
（六）会计人员从业信息管理（简单了解）
1.县级以上地方人民政府财政部门应当建立会计人员从业信息系统，记载会计人员注册登记情况、接受继续教育情况以及会计诚信情况。会计人员的从业信息可以查阅。
2.会计人员诚信情况包括会计从业人员良好记录和不良记录
3.单位或个人需要了解会计人员从业信息情况，可以向县级以上地方人民政府财政部门查阅
4.从业档案信息系统，及时记载更新持证人下列信息：（1）持证人员相关基础信息和注册、变更、调转登记情况；（2）持证人员从事会计工作情况；（3）持证人员因违反会计法律、法规、规章和会计职业道德被处罚情况。持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格以及前款第（1）至第（5）项内容发生变更的，可以持相关有效证明和会计从业资格证书，向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更。
六、会计专业职务与会计专业技术资格
（一）会计专业职务
1.会计专业职务，是区别会计人员业务技能的技术等级。
2.会计专业职务分为：高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师和会计员（初级职务）。
3.各级会计专业职务的主要工作职责和任职条件（简单了解）
上述对各级专业职务的学历和从事财务会计工作年限的要求，一般都应当具备；但对确有真才实学、成绩显著、贡献突出、符合任职条件的，在确定其相应专业职务时，可以不受以上学历和工作年限的限制规定。
4.会计专业职务的评聘对象为在企业、事业单位从事财务会计工作或主要从事财务会计工作的专业技术人员，包括总会计师、财会机构负责人（会计主管人员）和从事货币资金、财产物资、成本费用、财务成果等经济业务核算工作的会计人员。单纯从事售票、开票、挂号、收款、保管、实物记录的人员不属于会计专业职务评聘对象。
（二）会计专业技术资格——担任会计专业职务的任职资格。
1.考试级别：
会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。
初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。
初级资格考试科目包括初级会计实务和经济法基础
中级资格考试科目包括：中级会计实务、财务管理和经济法。
凡申请参加高级会计师资格评审的人员，须经考试合格后，方可参加评审。考试科目为：高级会计实务。
2.初中级资格的报名条件
在具备基本条件的基础上，报考不同档次会计专业技术资格的人员，还应具备报考相应档次资格的具体条件。
（1）报名参加会计专业技术初级资格考试的人员，还必须具备教育部门认可的高中以上学历。
（2）报名参加会计专业技术中级资格考试的人员，还必须具备下列条件之一：
① 取得大学专科学历，从事会计工作满5年；
② 取得大学本科学历，从事会计工作满4年；
③ 取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满2年；
④ 取得硕士学位，从事会计工作满1年；
⑤ 取得博士学位。
上述考试报名条件中所说的学历，是指国家教育部门承认的学历；
会计工作年限是指取得相应学历前、后从事会计工作时间的总和。
（3）对于通过全国统一考试取得的经济、统计、审计专业技术中、初级资格的人员，在具备规定的四项基本条件后，可报考相应级别的会主专业资格考试。
【例题•多选题】根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中，属于会计专业职务的有（ ）。
A.总会计师
B.高级会计师
C.会计师
D.助理会计师和会计员
[答案]BCD
（三）会计专业技术资格证书的管理
1.通过会计专业技术资格考试合格者，由省级人事部门颁发由人事部、财政部统一印制的会计专业技术资格证书。该证书在全国范围内有效。
2.对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计专业技术资格考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，两年内不得再参加会计专业技术资格考试。
（四）会计专业技术职务的评聘
通过全国统一考试取得初级或中级会计专业技术资格的会计人员表明其已具备担任相应级别会计专业技术职务的任职资格。用人单位可根据工作需要和德才兼备的原则，从获得会计专业技术资格的会计人员中择优录取。

会计证书

七、会计工作岗位设置
1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。
通常业务活动规模大、业务过程复杂、经济业务量大和管理严格的单位，会计机构会相应较大，会计人员相应较多，会计机构内部的岗位职责分工也相应较为细致；相反，业务活动规模小、业务过程简单、经济业务量少和管理要求不高的单位，会计机构就会相应较小，会计人员相应较小，会计机构内部的岗位职责分工也相应较为粗略。
2.符合内部牵制制度的要求。根据规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。
4.要建立岗位责任制。
八、会计人员回避制度
1.原因
在会计工作中，由于亲情关系而通用作弊和违法违纪的案件时有发生，因此，在会计人员中实行回避制度，就显得十分必要。
2.范围：
《会计基础工作规范》规定，即国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度；
3.内容：
单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；
会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
4.《福建省实施〈会计法〉办法》规定，“国家机关、社会团体、事业单位以及国有和国有资产占控股地位或者主导地位的企业，应当实行会计人员回避制度。前款规定的单位负责人有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲关系及近姻亲关系的，不得担任本单位总会计师、会计机构负责人、会计主管人员和出纳；与总会计师、会计机构负责人、会计主管人员有上述关系的，不得担任本单位的出纳。”
5.直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。（注意例如）
（1）夫妻关系
（2）直系血亲关系，指有直接血缘关系的亲属，即生育自己和自己生育的上下各代亲属.前者如父母、祖父母、外祖父母；后者如子女、孙子女、外孙子女等，包括拟制血亲，如养父母与养子女，继父母与继子女。
（3）三代以内旁系关系，是指从自己上溯至同一血源的亲属，再向下数三代。比如兄弟姐妹、表兄弟姐妹，以及姑侄舅甥女等均属于三代以内旁系血亲。
（4）近姻亲关系，是指因婚姻而产生的比较亲近的亲属关系，如岳父母、儿女亲家等。
【例题•判断题】单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人。（ ）
[答案]对
【例题•多选题】在会计工作中，由于亲情关系而通同作弊和违法违纪的案件时有发生，因此，在会计人员中实行回避制度，就显得十分必要。下列各项中，需要实行回避的亲情关系有 （ ）。
A.配偶，岳父母、儿女亲家
B.三代以外的旁系血亲关系
C.兄弟姐妹、表兄弟姐妹、姑侄舅甥女
D.父母与子女，养父母与养子女，继父母与继子女
[答案]ACD
九、会计人员的工作交接
会计工作交接，是指会计人员工作调动、离职或者因病暂时不能工作，应与接管人员办理交接手续的一种工作程序。
（一）必要性
1.做好会计交接工作，可以使会计工作前后衔接，保证会计工作连续进行。
2.做好会计交接工作，可以防止因会计人员的更换出现账目不清、财务混乱等现象。
3.做好交接工作，也是分清移交人员和接管人员责任的有效措施。
（二）需要办理交接的情形
1.正常调动工作或离职时
2.特殊情况
（1）会计人员临时离职或其他原因暂时不能工作时，也应办理会计工作交接。
1）临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。
2）临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。
3）移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。
（2）依法终止的单位需办理会计工作交接手续。依法终止的单位，在办理注销登记之前，其单位负责人应当组织会计人员会同有关人员财产、债权、债务及时进行清理，编制移交清册，办理交接手续。
（3）会计人员擅自离职、死亡、失踪或者下落不明等原因需办理会计交接手续。会计人员擅自离职、死亡、失踪或者下落不明的，由单位主管会计工作负责人、会计机构负责人或者会计主管人员组织清理有关会计事项，办理移交手续。
（三）交接的基本程序
1.提出交接申请——向会计机构提出。
2.做好办理移交手续前的准备工作，具体为：
已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕；尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章；；整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料；编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、数据盘、磁带等内容；会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员等情况等向接替人员介绍清楚。
【例题•单选题】会计人员在办理移交手续前，对已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕；尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔（ ）后加盖经办人员印章。
A.累计发生额　　 B.余额
C.本期发生余额 　D.期末余额
[答案]B
3.移交点收。
接管人员应认真按照移交清册逐项点收。具体要求是：
（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条顶库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。
（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。
（3）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责。
（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；
各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符；
对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。
（5）公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。
（6）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。
4.专人负责监交。
对监交的具体要求是：
（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。
（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。会同监交有3种情况：
1）单位负责人不能监交，需要由主管单位派人代表主管单位监交。如因单位撤并而办理交接手续等；
2）单位负责人不能尽快监交，需要由主管单位派人督促监交。如主管单位责成所属单位撤换不合格的会计机构负责人（会计主管人员），所属单位负责人却以种种借口拖延不办交接手续时，主管单位就应派人督促会同监交等；
3）不宜由单位负责人单独监交，而需要主管单位会同监交。如所属单位负责人与办理交接手续的会计机构负责人（会计主管人员）有矛盾，交接时需要主管单位派人会同监交，以防可能发生单位负责人借机刁难等。
5.交接后的有关事宜。
（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章（无单独指出单位负责人），并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。
（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。
（3）移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。
（四）交接人员的责任
移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题，如事后发现，仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任，接替人员不对移交过来的会计资料的真实性、完整性承担法律上的责任。
【例题•单选题】根据《会计基础工作规范》的规定，会计机构负责人办理会计工作交接手续时，负责监交的人员应当是（ ）。
A.一般会计人员
B.主管会计工作负责人
C.单位负责人
D.单位负责人指定的人员
[答案]C
【例题•判断题】会计机构负责人办理会计交接手续时，应当由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人监交。（ ）
[答案]对
【例题•单选题】一般会计人员办理会计工作交接手续时，应由（ ）负责监交。
A.其他会计人员
B.审计人员
C.会计机构负责人
D.单位负责人
[答案]C
【例题•判断题】移交人员办理完交接手续后，仍需对原工作期间经办的会计资料的真实性、完整性负责。（ ）
[答案]对
【例题•判断题】在会计工作交接中，接替会计人员在交接时因疏忽没有发现所接收的会计资料在真实性、完整性方面存在问题，如事后在这方面发现了问题，则应由接替会计人员承担相应法律责任。（ ）
[答案]错
【例题•单选题】根据会计法律法规的有关规定，会计人员在办理会计工作交接手续中发现“白条抵库”时，应采用的做法是（ ）。
A.由监交人员负责查清处理
B.由移交人员在规定期限内负责查清处理
C.由接管人员在移交后负责查清处理
D.由会计档案人员负责查清处理
[答案]B
第六节　法律责任
一、法律责任概念
法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。
在会计法规定的法律责任中，主要有两种形式：一是行政责任；一是刑事责任。具体：警告、责令限期改正、罚款、行政处分、吊销会计从业资格证书和追究刑事责任。
（一）行政责任
行政责任（一般违法行为），是指行政法律关系主体在国家行政管理活动中因违反了行政法律规范，不履行行政上的义务而产生的责任。
行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方式。
1.行政处罚。
（1）行政处罚，是指特定的行政主体基于一般行政管理职权，对其认为其违反行政法上的强制性义务、违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施。
（2）法定的行政处罚主要有6种：《中华人民共和国行政处罚法》对行政处罚的种类包括：
警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产停业；暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留。此外还有法律、行政法规规定的其他行政处罚。
（3）在《会计法》中，行政处罚是由违法行为发生地县级以上人民政府财政部门有权实施，主要有罚款、吊销会计从业资格证书。
2.行政处分。
（1）行政处分，是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任，是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。
（2）法定的行政处分的形式有6种：警告；记过；记大过；降级；撤职；开除。
【例题•多选题】下列各项中，属于《会计法》规定的行政处罚的形式有（ ）。
A.罚款
B.警告
C.吊销税务登记证
D.吊销会计从业资格证书
[答案]AD
（二）刑事责任
1.刑事责任（犯罪行为），是指犯罪行为应当承担的法律责任。
2.刑事责任与行政责任的区别：
（1）追究的违法行为不同。追究刑事责任的是犯罪行为；追究行政责任的是一般违法行为。
（2）追究责任的机关不同。追究刑事责任只能由司法机关依照《中华人民共和国刑法》的规定追究；追究行政责任由国家特定的行政机关依照有关法律的规定决定。
（3）承担法律责任的后果不同。追究刑事责任是最严厉的制裁，可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多。
3.刑事责任的两类：
（1）犯罪
（2）刑罚
我国刑法规定的刑罚主要包括：
（1）主刑
主刑，是对犯罪分子适用的主要刑罚方法，只能独立适用，不能附加适用，对犯罪分子只能判处一种主刑。主刑分为：管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。
（2）附加刑
附加刑是既可独立适用又可以附加适用的刑罚方法。也就是说，对同一犯罪行为既可以在主刑之后判处一个或两个以上的附加刑，也可以独立判处一个或两个以上的附加刑。
附加刑分为：罚金、剥夺政治权利、没收财产。
对犯罪的外国人，也可以独立或附加适用驱除出境。
【例题•多选题】刑罚是由人民法院对犯罪分子适用并由专门机构执行的最为严厉的国家强制措施。根据我国《刑法》规定，刑罚分为主刑和附加刑，其中，（ ）。
A.主刑只能独立适用，不能附加适用
B.主刑可以独立适用，也可以附加适用
C.附加刑只能附加适用，不能独立适用
D.附加刑可以附加适用，也可以独立适用
[答案]AD
【例题•单选题】根据《刑法》的规定，下列各项中，属于主刑的是（ ）。
A.罚金
B.没收财产
C.剥夺政治权利
D.有期徒刑
[答案]D
【例题•单选题】根据《中华人民共和国刑法》规定，刑罚分为主刑和附加刑。下列各项中，属于附加刑的是（ ）。
A.管制
B.拘役
C.有期徒刑
D.剥夺政治权利
[答案]D
二、违反会计法律制度规定应承担的法律责任
（一）违反国家统一的会计制度规定应承担法律责任的行为
1.应承担的法律责任
根据《会计法》规定，有下列行为之一的
由县级以上人民政府财政部门责令限期改正；
并可以对单位并处3 000元以上5万元以下罚款；
对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2 000元以上2万元以下罚款；
属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。
【例题•多选题】根据《会计法》第四十二条的规定，如果有其中所列举的不依法设置会计账簿、私设会计账簿、随意变更会计处理方法等违法行为之一的，（ ）。
A.由县级以上人民政府财政部门责令限期改正
B.可以对单位并处3 000元以上5万元以下罚款
C.对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2 000元以上2万元以下罚款
D.属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处罚
[答案]ABC
2.根据《会计法》规定，应承担法律责任的违法会计行为包括：
（1）不依法设置会计账簿的行为——不设或未按规定设
（2）私设会计账簿的行为——“两本账”、“账外账”、“小金库”
（3）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为——如涂改、挖补等
（4）以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为——如采取涂改、挖补等手段更正等
（5）随意变更会计处理方法的行为
（6）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为
（7）未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为
（8）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为——如故意销毁等
（9）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为 ——如拒绝查账等
（10）任用会计人员不符合本法规定的行为。
　　【例题•多选题】根据《会计法》的规定，对于“随意变更会计处理方法”的行为，应当承担的法律责任是（ ）。
A.由县级以上人民政府财政部门责令限期改正
B.对单位处以3000元以上5万元以下的罚款
C.对其直接负责的主管人员可以处以2000元以上2万元以下的罚款
D.构成犯罪的，依法追究刑事责任
[答案]ABCD
【例题•单选题】不按国家规定的要求另设会计账簿进行核算的行为，对（ ）可以处3000元以上5万元以下的罚款。
A.单位
B.直接负责的主管人员
C.其他直接责任人员
D.直接负责的主管人员和其他直接责任人员
[答案]A
【例题•多选题】根据《会计法》的规定，下列行为中，属于违法会计行为的有（ ）。
A.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为
B.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度的行为
C.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为
D.任用不具有会计从业资格的人员从事会计工作的行为
[答案]ABCD
3.《福建省实施〈会计法〉办法》进一步明确的违法行为：
（1）不依法设置会计账簿的行为。
（2）私设会计账簿的行为。
（3）随意变更会计处理方法的行为。
（4）随便改变财务会计报告编制基础、编制依据、编制原则和方法的行为；
（5）提前或者延迟结账日结账的行为；
（6）未依法建立会计档案立卷、归档、保管、调阅和销毁制度的行为；
（7）未依法建立并实施本单位内部会计监督制度的行为；
（8）不如实提供会计资料及有关情况的行为；
（9）任用未取得会计从业资格的人员从事会计工作的行为；
（10）未按照规定审审核处理原始凭证或者以未经审核的原始凭证及有关资料编制记账凭证的行为；
（11）使用电子计算机进行会计核算的单位采用的软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，不符合国家统一的会计制度和会计电算化工作规范的；
（12）使用电子计算机进行会计核算的单位未对会计数据进行备份的；
（13）使用电子计算机进行会计核算的单位未建立会计电算化岗位责任制、操作管理制度或者会计软硬件管理等制度的；
（14）在编制年度财务会计报告前未对本单位一部资产和债务进行清查的；
（15）对账簿记录与实物、款项不符事项未按规定进行会计处理的；
（16）委托不具备会计代理记账资格的中介机构代理记账的行为。
（二）违反国家统一的会计制度规定的行为应承担的法律责任（根据《会计法》和《福建省实施〈会计法〉办法》规定）
1.责令限期改正
2.罚款
县级以上人民政府财政部门根据违法行为人的违法性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，有权对单位并处3 000元以上5万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处2 000元以上2万元以下的罚款。对《福建省实施〈会计法〉办法》指出的上述第（10）项至第（16）项行为，可以对单位处3000元以上3万元以下罚款；其中单位负责人、会计机构主管人员等授意、指使、强令会计人员从事上述第（1）至第（9）项行为的，由县级以上人民政府财政部门处以5000元以上5万元以下罚款。
3.给予行政处分
其他直接责任人员，一般包括：会计人员、会计机构负责人和其他参与实施违法行为的工作人员。
4.吊销会计从业资格证书（无吊销营业执照等）
5.通报批评
对《福建省实施〈会计法〉办法》指出的办理会计事务单位有上述第（14）对（16）行为之一的，经县经人民政府财政部门责令限期改正而逾期未改正的，由县级以上人民政府财政部门予以通报。
（前5项是行政责任）
6.依法追究刑事责任
【例题•判断题】《福建省实施（会计法）办法》明确要求，对账簿记录与实物、款项不符事项未按规定进行会计处理的和委托不具备会计代理记账资格的中介机构代理记账的行为，可以对单位处3000元以上30000元以下的罚款。经县级以上人民政府财政部门责令限期改正而逾期未改正的，由市级人民政府财政部门予以通报。
[答案]错
（三）其他违反国家统一的会计制度规定的行为应承担的法律责任
1.伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任
根据《会计法》第四十三条规定：伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上10万元以下罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人同，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
例如，我国《刑法》规定，纳税人采取伪造、变造账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不缴或者少缴应纳税款。
【例题•判断题】偷税骗税是指纳税人采取伪造、变造账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入或者转移财产物资等手段，不缴或少缴应纳税款的行为。
[答案]错
【例题•单选题】A单位会计王某采用涂改手段，将金额为10000元的购货发票改为40000元。根据《会计法》有关规定，该行为属于（ ）。
A.伪造会计凭证
B.变造会计凭证
C.伪造会计账簿
D.变造会计账簿
[答案]B
【例题•单选题】某职工到北京出差，实际支付住宿费1100元，却开出2400元的发票到单位报销，后被查出，应给这一职工的处罚是通报并处（ ）。
A.3000元以上50000元以下的罚款
B.5000元以上10000元以下的罚款
C.3000元以上20000元以下的罚款
D.5000元以上10000元一下的罚款
[答案]A
【例题•单选题】对伪造变造会计凭证，会计账簿或者编制虚假财务报告的行为。尚不构成犯罪的，县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处（ ）罚款。
A.2000元以上2万元以下
B.3000元以上5万元以下
C.5000元以上10万元以下
D.5000元以上5万元以下
[答案]C
2.隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任
所谓隐匿，是指故意转移、隐藏应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为。
《会计法》第四十四条规定：“隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处500元以上10万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤销直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府部门吊销会计从业资格证书。”
【例题•多选题】某日，福建省浦城县某粮站负责人吴某召开职工大会，由到会的职工推选代表对下属经营部财务收支情况进行“查账澄清”，并形成一份《关于对经营部财务收支情况处理的决议书》，到会职工均签名通过，以终结劳动合同关系等名义，将涉及经营部的86万余元的原会计凭证和会计账簿等账册资料当众烧毁。案发以后，县法院判处吴某犯有销毁会计资料罪，处以罚金3万元。根据《会计法》的规定，对该案责任人的处理措施正确的是（ ）。
A.对吴某处以罚款
B.对到会职工处以罚款
C.吊销粮站营业执照
D.吊销相关会计人员的会计从业资格证书
[答案]ABD
3.授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任
所谓授意，是指暗示他人按其意思行事；
所谓指使，是指通过明示方式，指示他人按其意思行事；
所谓强令，是指明知其命令是违反法律的，而强迫他人执行其命令的行为。
第四十五条 授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；
尚不构成犯罪的，可以处5千元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。
4.单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任以及对受打击报复的会计人员的补救措施。
（1）会计人员，是指所有会计人员，包括总会计师、会计机构负责人。
（2）打击报复会计人员罪的犯罪主体是单位负责人。
（3）对受打击报复的会计人员采取的必要补救措施包括：赔礼道歉，并澄清事实，消除影响，恢复名誉，恢复原有职位、级别。
【例题•多选题】单位领导人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复，情节恶劣的构成打击报复会计人员罪。这里所说的会计人员包括（ ）等。
A.会计机构负责人　　 B.会计主管人员
C.总会计师 　　　　　D.所有从事会计工作的人员
[答案]ABCD
【例题•多选题】单位负责人对会计人员实行打击报复的，除对单位负责人依法进行处罚外，根据《会计法》规定，对受打击报复的会计人员还应采取必要的补救措施，包括（ ）。
A.名誉受到损害要恢复名誉
B.被调离工作岗位、解聘或者开除的应恢复原有职位
C.被撤职的，应当恢复其原职务
D.被降级的，应当恢复其原有的级别
[答案]ABCD
5.财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密的法律责任
6.将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的法律责任——行政处分
【例题•单选题】下列违反《会计法》的行为只能给予当事人行政处分的是（ ）。
A.在实施监管中玩忽职守
B.在实施监管中泄露国家秘密
C.在实施监管中泄露商业秘密
D.将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和个人
[答案]D
第七节 会计法律制度案例分析*（自己看，主要是巩固前面的知识点。福建没有案例分析题型。）

会计证书

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c-vivian

.谢谢你/.是11月份的考试题?

wenyin152

谢谢呀，好人！

koko001

首先支持一下，非常感谢！！谢谢

hth觉

谢谢，好好学习。

存异

努力学习，太感谢楼主的功德无量了