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kns2008

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kns2008

会计基础，第一章
第 一 章　总　论
　
第一节　会计概述
　　一、会计的产生和发展
　　（一）外国会计的产生和发展
　　1.近代会计的开端的标志
　　公元13～15世纪，出现借贷复式记账法
　　1494年，意大利数学家卢卡•巴其阿勒（Luca Pacioli）的数学专著《算术、几何、比与比例概要》（又译为《数学大全》）
　　2.现代会计形成的重要标志
　　18世纪，工业革命——成本会计形成
　　19世纪，公认会计原则形成
　　20世纪，传统会计分化（传统的事后记账、算账和报账向事前预测、参与决策和事中控制）
　　标志：传统会计分化为财务会计和管理会计两大分支，以及将电子计算机应用于会计领域.
　　历年考题：
　　【例题1】（2008单选题） 现代会计形成的标志是（　）。
　　A.出现了借贷复式记账法
　　B.成本会计形成
　　C.“公认会计原则”形成
　　D.财务会计与管理会计分化
　　
　　【答案】 D
　　（二）我国会计的产生和发展
　　1.近代前发展史
　　（1）会计的起源：绘图记事；刻记记事；结绳记事（最简单的原始会计行为）
　　（2）奴隶社会——西周王朝：出现“会计”一词；产生“官厅会计”并出现职位“司会”封建社会
　　（3）唐宋时期：出现“四柱结算法” ，单式记账法的完善
　　旧管＋新收－开除＝实在
　　（4）明末清初：出现“龙门账”，复式记账的起源，标志着商业会计的产生
　　2.近代三次革命
　　（1）第一次：西式会计（复式借贷记账法）推广运用
　　（2）第二次：苏联会计模式的引进
　　标志着我国会计工作法治化的开端——1985年颁布了新中国第一部《中华人民共和国会计法》，（93、99年分别进行了修订）
　　（3）第三次：1992年，发布了《企业财务通则》和《企业会计准则》，陆续发布了13大行业的企业财务制度和企业会计制度——会计模式与国际初步接轨
　　3.现行准则
　　1993-2003：基本准则——《企业会计准则》和16个具体准则
　　2000：统一《企业会计制度》
　　2006.2.15：财政部发布新的会计准则＝1+38，标志着此前我国会计准则与会计制度并存的局面将改变。
　　会计是随着社会经济环境的发展变化而发展、丰富和完善的，从而会计又具有一定的社会属性。实践证明，“经济越发展，会计越重要”。
　　正如马克思指出的：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就是越是必要。
　　历考考题
　　【例题2】（2007单选题） 我国会计工作法制化开端的标志是（　）。
　　A.1985年颁布了《会计法》
　　B.1992年发布了《企业会计准则》
　　C.1997年发布了我国第一个具体会计准则
　　D.2000年发布了《企业会计制度》
　　
　　【答案】A
　　二、会计的概念
　　会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（多选）
　　（一）会计是一项经济管理活动，它属于管理范畴。
　　（二）会计对象是特定单位的经济活动。
　　（三）是会计的基本职能是核算和监督。（多选）
　　（四）会计以货币为主要计量单位。
　　区分主要计量单位、统一计量单位、惟一计量单位。（判断）
　　会计以货币为主要计量单位，各项经济业务以货币为统一的计量单位才能够汇总和记录，但货币并不是惟一的计量单位。
　　提示：财务会计是最基本的、也是最早产生和发展起来的，狭义的会计仅指财务会计。
　　三、会计的基本职能
　　（一）会计核算
　　1.定义：指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，反映特定会计主体的经济活动，向有关各方提供会计信息。
　　2. 会计核算是会计的首要职能。（单选）
　　3.基本特点：
　　（1）以货币为主要计量单位反映各单位的经济活动。会计核算以货币量度为主、以实物量度及劳动量度为辅，从数量上综合核算各单位的经济活动状况。（判断）
　　（2）会计核算具有完整性、连续性和系统性。
　　4.四个环节：
　　（1）确认：是指通过一定的标准或方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理；
　　（2）计量：是指以货币为单位对已确定可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额；
　　（3）记录：是指通过一定的会计专门方法按照上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作；
　　（4）报告：是指通过编制财务报告的形式向有关方面和人员提供会计信息。
　　历年考题：
　　【例题3】（2003单选题）下列不属于会计核算职能的是（　）。
　　A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理
　　B.审查经济活动是否违背内部控制制度的要求
　　C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总
　　D.编制会计报表提供经济信息
　　
　　【答案】B 　
　　（二）会计监督
　　1.定义：会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。
　　2.特点：
　　（1）主要通过价值指标进行。
　　（2）对企业的经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。
　　（3）监督依据包括合法性与合理性两方面。
　　（三）关系
　　对经济业务活动进行监督的前提是正确地进行会计核算，相关而可靠的会计资料是会计监督的依据；同时，也只有搞好会计监督，保证经济业务按规定进行、达到预期的目的，才能真正发挥会计参与管理的作用。
　　四、财务报告目标
　　（一）分类
　　总目标：提高经济效益
　　基本目标：向有关各方提供会计信息，以满足经济决策的需要。
　　（二）2006年《企业会计准则》界定的目标
　　财务报告的目标是向财务报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
　　1.向财务报告使用者提供会计信息
　　2.反映管理层受托责任履行情况
　　（三）使用者
　　投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。
　　历年考题：
　　【例题4】（2008多选题） 财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的（　）。
　　A.成本费用
　　B.经营成果
　　C.财务状况
　　D.现金流量
　　
　　【答案】BCD
　　五、会计对象
　　（一）一般含义
　　1.会计所核算和监督的内容。
　　2.凡是特定主体能以货币表现的经济活动。
　　3.以货币表现的经济活动又称为价值运动和资金运动。
　　（二）企业会计的对象：企业的资金运动
　　企业资金运动包括资金投入、资金循环与周转（即资金运用）、资金退出三个环节。
　　1.资金投入。
　　2.资金循环与周转。
　　（1）供应过程。
　　（2）生产过程。
　　（3）销售过程。
　　3.资金退出。
　　交纳税金、偿还债务、向投资者分配股利或利润。（多选）
第二节　会计基本假设和会计基础
　　一、会计基本假设
　　会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作出的合理设定。
　　会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（多选）
　　1.会计主体。
　　会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围。（单选）
　　要点1：
　　从空间上限定了会计核算的对象范围。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。
　　要点2：
　　它不仅要求会计核算分清经济业务是属于本企业还是其他企业，还要分清经济业务是属于本企业还是企业的所有者。
　　要点3：
　　会计主体与法律主体并非对等的概念。一般而言，凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法人。（判断）
　　企业集团、企业、企业的分厂、企业的车间或事业部，都可以成为会计主体。
　　2.持续经营。
　　持续经营是指会计主体在可预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产、也不会大规模削减业务。
　　3.会计分期。
　　会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务报告。（判断、单选）
　　会计期间分为年度、半年度、季度和月度，且均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度称为会计中期。
　　由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进而出现了应收、应付、待摊会计处理方法。（单选）
　　4.货币计量。
　　货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、核算会计主体的财务状况和经营成果。
　　在货币计量的前提下，我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。
　　业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。（判断）
　　历年试题：
　　【例题5】（2001判断题）会计主体必须是法律主体。
　　
　　【答案】×
　　【例题6】（2005判断题）会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动。
　　
　　【答案】×
　　【例题7】（2007判断题）由于有了持续经营这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。
　　
　　【答案】×
　　二、会计记账基础
　　企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。（单选）
　　1.定义：权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以收入、费用是否发生而不是以款项是否收到或付出为标准来确认收入和费用的一种记账基础。
　　2.根据权责发生制基础的要求，收入的归属期间应是创造收入的会计期间，费用的归属期间应是费用所服务的会计期间。
　　3.两个凡是：
　　凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；
　　凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
　　例1：销售款未收
　　例2：预收销售款
　　例3：应付借款利息
　　例4：预付下期租金
　　4.收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础。收付实现制也称现金制或现收现付制，它是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。（判断）
　　目前，我国的政府与非营利组织会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。
　　历年考题：
　　【例题8】（2007单选题）企业1月份发生下列支出：预付全年仓库资金36000元；支付上年第4季度银行借款利息16200元；以现金520元购买行政管理部门使用的办公用品；预提本月应负担的银行借款利息4500元。按权责发生制确认的本月费用为（　）。
　　A.57 220元
　　B.8 020元
　　C.24 220元
　　D.19 720元
　　
　　【答案】B
　　
第三节　会计信息的质量要求（简答）
　　根据基本准则规定，对会计信息质量的要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。（前四项是首要质量要求，后四项是次级质量要求）
　　1.可靠性。
　　可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各英会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。可靠性是对会计工作和会计信息质量最基本的要求。
　　2.相关性。
　　相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
　　3.可理解性。
　　可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。
　　4.可比性。
　　同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比）。
　　不同企业发生的相同或者相似的交易或事项， 应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比（横向可比）。
　　只要是相同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法（国家统一会计制度）。会计处理方法的统一是保证会计信息可比的基础。（判断）
　　一致性的要求并不意味着企业所选择的会计核算方法不能作任何变更，在符合一定条件的情况下，企业可以变更会计核算方法，但应在企业财务报告中作相应披露。
　　5.实质重于形式。
　　实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
　　例如，融资租入的固定资产：视为承租企业的资产。（单选）
　　6.重要性。
　　重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关所有重要交易或者事项。
　　凡对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响使用者用出合理判断的重要会计事项，必须按规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中单独予以充分披露；
　　而对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导使用者作出正确判断的前提下，可适当合并、简化处理。
　　7.谨慎性。
　　谨慎性也称稳健性或审慎性，是指企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。（判断）
　　要求企业会计人员在面临不确定性因素作出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计各种风险和损失，做到既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。
　　谨慎性并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性，将被作为重大会计差错进行处理。
　　应用：（多选）对可能发生的各项资产损失计提减值准备、对固定资产采用加速折旧法。
　　8.及时性。
　　及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。（判断）
　　及时收集会计信息、及时处理会计信息、及时编制出财务报告、及时传递会计信息
　　历年考题：
　　【例题9】（2001单选题改）下列不属于对会计信息质量要求的是（　）。
　　A.重要性
　　B.谨慎性
　　C.可比性　
　　D.权责发生制
　　
　　【答案】D
　　【例题10】（2003单选题）属于会计核算信息质量要求的是（　）。
　　A.持续经营
　　B.实质重于形式
　　C.会计分期
　　D.货币计量
　　
　　【答案】B
　　【例题11】（2003判断题）会计核算的可比性是指会计核算方法前后各期就当保持一致，不得变更。
　　
　　【答案】×
　　【例题12】（2005多选题）谨慎性原则要求会计人员在选择会计处理方法时（　）。　　
　　A.不高估资产
　　B.不低估负债
　　C.预计任何可能的收益
　　D.确认一切可能发生的损失
　　
　　【答案】ABD
　　【例题13】（2008单选题）企业对可能发生的各项资产损失计提资产减值或跌价准备，充分体现了（　）的要求。
　　A.权责发生制
　　B.实质重于形式
　　C.谨慎性
　　D.可靠性
　　
　　【答案】C
　　【例题14】（2008判断题）谨慎性要求，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
　　
　　【答案】×

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第四节　会计要素和会计等式
　　一、会计要素
　　定义：会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是从会计的角度描述经济活动的基本要素。（判断）
　　会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。
　　会计要素又称财务报表要素。（多选）
　　资产负债表要素：资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重于反映企业的财务状况。
　　利润表要素：收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果。
　　历年考题：
　　【例题15】（2001单选题）下列属于反映企业财务状况的会计要素是（　）
　　A.收入　　　　B.所有者权益
　　C.费用　　　　D.利润
　　
　　【答案】B
　　【例题16】（2002单选题）下列属于反映企业经营成果的会计要素是（　）
　　A.费用　　　　B.资产
　　C.负债　　　　D.所有者权益
　　
　　【答案】A
　　【例题17】（2002多选题）下列属于反映财务状况的会计要素的是（　）
　　A.收入　　　　　　B.负债
　　C.所有者权益　　　D.利润
　　
　　【答案】BC
　　（一）资产
　　1.定义：资产，是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
　　2.特征：
　　（1）资产是由于过去的交易或事项所形成的。即资产必须是是现实的资产，而不能是预期的资产。（判断）
　　例如：购买的设备、销售的应收账款——过去的交易事项形成，是资产。
　　例如：预计将要购买的设备——预期的，不能确认为资产。
　　（2）资产是企业拥有或者控制的。
　　企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有其所有权，但能够实际控制的，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产。
　　（3）资产预期会给企业带来经济利益，是指直接或间接流入企业的现金或现金等物的潜力。
　　要点1：经济利益：直接或间接流入企业的现金或现金等价物。
　　要点2：流入的方式：直接或间接。
　　要点3：资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换价值和使用价值的物品，不能给企业带来未来经济利益。
　　要点4：一项资产既可以单独为企业带来经济利益，也可以与其他资产结合起来为企业带来经济利益。
　　要点5：如果其内含的未来经济利益已经不复存在，就应该将其剔除。
　　如：技术已经淘汰的生产线。
　　要点6：资产预期会给企业带来经济利益是资产的最重要特征.
　　3.分类
　　
　　流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。（多选）
　　历年考题：
　　【例题18】（2001单选题）投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（　）
　　A.成本　　　　B.费用
　　C.资产　　　　D.负债
　　
　　【答案】C
　　【例题19】（2002单选题）下列不属于资产特征的是（　）
　　A.是由过去的交易或事项所引起的
　　B.是现在已经承担的责任并且是企业将来要清偿的义务
　　C.是企业拥有或者控制的
　　D.能够给企业带来未来经济利益
　　
　　【答案】B
　　【例题20】（2003单选题）下列属于企业流动资产的是（　）
　　A.预收账款　　　　B.预提费用
　　C.预付账款　　　　D.无形资产
　　
　　【答案】C
　　【例题21】（2003简答题）简述资产的特征。
　　（1）资产是由于过去的交易或事项所形成的。
　　（2）资产是企业拥有或者控制的。
　　（3）资产预期会给企业带来经济利益，是指直接或间接流入企业的现金或现金等物的潜力。
　　【例题22】（2005单选题）下列不属于流动资产的是（　）。　　
　　A.预收账款　　　　B.预付账款
　　C.应收账款　　　　D.应收票据
　　
　　【答案】A
　　【例题23】（2005多选题）资产的特征是（　）。　
　　A.过去的交易或事项形成
　　B.企业日常活动形成的经济利益的总流入
　　C.企业拥有或者控制的
　　D.能够给企业带来未来的经济利益
　　
　　【答案】ACD
　　【例题24】（2007多选题）资产的特征是（　）。
　　A.是由于过去的交易或事项所形成的
　　B.是由于过去的交易或事项而产生的现实义务
　　C.必须能够用货币来计量其价值
　　D.用货币确切计量或合理估计的经济责任
　　
　　【答案】AC
　　（二）负债
　　1.定义：负债是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（判断）
　　2.特征：（与08教材少了一个特征）
　　（1）负债是企业由于过去的交易或事项而承担的现时义务。
　　只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。
　　企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。
　　（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
　　可用资金、库存商品和其他资产、劳务、举借新债等方式。
　　无论采用哪种方式清偿负债，企业都要付出相应的代价，从而导致经济利益流出企业，除非债权人放弃债权。（判断）
　　3.分类：负债按其流动性不同，可以分为流动负债和长期负债。
　　
　　流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他暂收应付款项和将于一年内到期的长期借款等；
　　长期负债是指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
　　历年考题：
　　【例题25】（2002单选题 ）属于流动负债的是（　）
　　A.预收账款　　　　B.应收账款
　　C.应收票据　　　　D.应付债券
　　
　　【答案】A
　　【例题26】（2003多选题）负债的特征是（　）
　　A.由于过去交易或事项所引起
　　B.由企业拥有或者控制
　　C.现在已经承担的责任
　　D.最终要导致经济利益流出企业
　　
　　【答案】ACD
　　【例题27】（2004单选题）下列不属于流动负债的是（　）。　　
　　A.应付账款　　　　B.预收账款
　　C.应付票据　　　　D.预付账款
　　
　　【答案】D
　　（三）所有者权益
　　1.定义：所有者权益，是指所有者在企业资产中的剩余权益，其金额为资产减去负债的余额。
　　资产减去负债后的余额称为净资产，因此，所有者权益实际上是投资者（即所有者）对企业净资产的所有权；（判断）

　　2.构成
　　所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
　　利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
　　损失是指由企业非日常活动所发生、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
　　3.所有者权益与资产的关系
　　所有者权益表明了企业的产权关系，即企业是由谁投资的，归谁所有。企业的全部资产，除了归债权人所有外，应归投资者所有。
　　但必须注意，所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业的资产保持数量关系。（判断）
　　历年考题：
　　【例题28】（2007判断题）所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。（　）
　　
　　【答案】对
　　（四）收入
　　1.定义：是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
　　要点1：收入是从企业的日常活动中形成，而不是从偶发的交易或事项中产生，它表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之，最终会导致企业所有权益的增加。（判断）
　　要点2：但是，并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。（如投入资本）
　　2.分类
　　按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入。
　　主营业务收入是指企业完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所产生的收入，例如，工业企业、商品流通企业、旅游企业等；
　　其他业务收入是指基本业务以外的其他日常活动所产生的收入，例如，工业企业的其他业务收入主要包括材料销售收入、包装物出租收入、固定资产出租收入、无形资产使用权转让收入和提供非工业性劳务收入等。
　　历年考题：
　　【例题29】（2002单选题 ）《企业会计准则—收入》规定，企业的日常经营收入不包括（　）。
　　A.销售商品的收入
　　B.提供劳务的收入
　　C.他人使用本企业资产取得的收入
　　D.出售固定资产的收入
　　
　　【答案】D
　　（五）费用
　　1.定义：是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
　　要点1：费用表现为企业资产的减少或者负债的增加，最终会导致企业所有者权益的减少且与向所有者分配利润无关。
　　要点2：并非所有资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少都意味着企业发生了费用。
　　例如，企业所有者抽回投资或企业所有者分配利润，虽然会引起企业的资产减少或负债增加，并使企业的所有者权益减少，但它们不是企业发生的费用。
　　2.分类
　　

　　生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，即产品的制造成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。
　　期间费用是指企业发生的不能直接计入产品生产成本而应直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。
　　3.费用与成本联系、区别
　　联系主要表现在：成本是按一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。
　　区别主要表现在：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。
　　企业的产品销售后，其生产成本就转化为销售当期的费用，称为产品销售成本或主营业务成本。主营业务成本与其他业务成本共同构成企业的营业成本。
　　历年考题：
　　【例题30】（2004判断题）利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。
　　
　　【答案】×
　　【例题31】（2008判断题）费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关。
　　
　　【答案】√
　　4.广义与狭义　
　　上述费用指的是狭义的费用，即仅与企业的营业收入相配比的那部分耗费，包括营业成本和期间费用。
　　广义的费用泛指企业发生的所有耗费和损失，包括营业成本、期间费用、营业税费、投资损失、营业外支出和所得税费用。
　　（六）利润
　　1.表现：
　　利润是根据收入与费用的合理配比而确定的，是企业的收入减去费用后的余额。如果收入大于费用，其余额即为利润；反之，则为亏损。因此，利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少。
　　2.构成：
　　根据《企业会计准则》的规定，企业的利润一般包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。
　　其中，收入减去费用后的净额即营业利润，反映的企业日常活动的经营业绩；
　　直接计入当期损益的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。
　　利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。（判断）
　　二、会计等式
　　会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。也称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式。
　　（一）资产＝负债＋所有者权益。
　　这是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。
　　1.资产＝权益
　　没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式，因此，二者之间客观上存在着必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。
　　2.资产＝负债＋所有者权益。
　　由于负债和所有者权益共同构成了企业资产的来源，即负债和所有者权益之和等于权益，根据分析可知，在任一时点企业的全部资产必定等于负债和所有者权益之和。因此就有了会计等式：资产＝负债＋所有者权益。
　　无论在何时，资产、负债、所有者权益都应保持上述恒等关系。
　　3.静态会计等式
　　它是会计的基本等式，也是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础，在会计核算中占有极为重要的地位。
　　4.需要注意的是：在上述等式中，负债总是位于所有者权益之前。这种顺序的排列不是随意的、而是有其特定的经济意义。暂时性投入和永久性投入。
　　（二）收入－费用＝利润
　　这一会计等式是对会计基本等式的补充和发展，称为第二会计等式。它实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，故也称为动态会计等式。
　　（三）资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）
　　1.企业成立之初或会计期初
　　资产＝负债＋所有者权益
　　2.期间内
　　资产＝负债＋所有者权益＋利润
　　资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）


　　3.会计期末
　　恢复为基本等式的形式，即：资产＝负债＋所有者权益
　　第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。
　　财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量。
　　历年考题：
　　【例题32】（2001多选题）下列属于会计等式的是（　）。
　　A.本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计
　　B.本期借方余额合计＝本期贷方余额合计
　　C.资产＝负债十所有者权益
　　D.收入－费用＝利润
　　
　　【答案】CD
　　【例题33】（2008单选题）下列属于静态会计等式的是（　）。
　　A.收入－费用＝利润
　　B.资产＝负债＋所有者权益
　　C.资产＝负债＋所有者权益＋利润
　　D.资产＝负债＋所有者者权益＋（收入－费用）
　　
　　【答案】B
　　【例题34】（2003多选题）下列反映资金运动静态表现的会计要素是（　）。
　　A.资产　　　　B.负债
　　C.收入　　　　D.利润
　　
　　【答案】AB

　　（四）会计等式的理解
　　1.第一种情况，不考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。任何业务的发生所引起的会计等式中各要素的增减变化，但都不会破坏会计等式的成立？
　　归纳起来不外乎以下四种情况：

　　（1）某个会计要素内部两个项目一增一减，会计算式保持恒等关系；
　　（2）会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系；
　　（3）会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系；
　　（4）会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。
　　【例1－1】现以华明公司为例来说明会计等式的恒等性。假设2002年12月31日华明公司的会计要素和项目余额如表1－1，会计等式的平衡关系成立。华明公司2003年1月发生的经济业务如下：
　　第一类事项：
　　某个会计要素内部两个项目一增一减，会计等式保持恒等关系。
　　（1）华明公司从银行提取现金20 000元备用。这一项业务表现为一项资产减少20 000元，另一项资产增加20 000，资产的总金额不变，会计等式左右相等。
　　资产内部一增一减，资产的总金额不变。
　　资产＝负债＋所有者权益
　　　　　　　＋ 库存现金 20000
　　　　　　　－ 银行存款 20000
　　（2）华明公司向银行借款40 000元归还到期的应付货款40 000元。这一项业务表现为一项负债增加40 000元，另一项负债减少40 000元，负债的总金额不变，会计等式左右相等。
　　负债内部一增一减，负债的总金额不变。
　　资产＝负债＋所有者权益
　　　　　　　－ 应付账款 40000
　　　　　　　＋ 短期借款 40000
　　（3）华明公司召开董事会，决定从盈余公积中拿出12 000元转增实收资本，办理转账手续。此项业务表现为一项所有者权益项目减少12 000元，另一项所有者权益项目增加12 000元，所有者权益的总金额不变，会计等式左右相等。
　　所有者权益内部一增一减，所有者权益的总金额不变。
　　资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
　　 　　　　　　－ 盈余公积 12000
　　 　　　　　　＋ 实收资本 12000
　　第二类事项：
　　即会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系。
　　（4）一位新的投资者向华明公司增加货币投资100 000元，资金已存入银行。此项业务表现为资产增加100 000元，所有者权益增加100 000元。会计等式的左右两边同时增加100 000元，会计等式左右相等。
　　资产　　　＝　　　负债　　　＋　　　所有者权益
　　＋ 银行存款10万 　　　　　　＋ 实收资本 10万
　　（5）华明公司向银行借款100 000元存入银行。这一项业务表现为资产增加100 000元，负债增加100 000元。会计等式的左右两边同时增加100 000元，会计等式左右相等。
　　资产 　　　　＝　　　　负债 　　　＋　　　　所有者权益
　　＋ 银行存款10万 　＋ 短期借款10万
　　第三类事项：
　　即会计等式的左右两边的两上要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系。
　　（6）华明公司的原有投资者之一减少对华明公司的投资50 000元，用银行存款支付。这一项业务表现为资产减少50 000元，所有者权益减少50 000元。会计等式的左右两边同时减少50 000元，会计等式左右相等。
　　资产 　　　＝　　　负债　　　＋　　　所有者权益
　　－ 银行存款5万　　　　　　　 － 　　 实收资本 5万
　　（7）华明公司归还短期借款30 000元，用银行存款支付。这一项业务表现为资产减少30 000元，负债减少30 000元。会计等式的左右两边同时减少30 000元，会计等式左右相等。
　　资产 　　　＝　　　　　负债　　　　＋　　　　所有者权益
　　－ 银行存款3万 　－短期借款3万
　　第四类事项：
　　即会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。
　　（8）投资者代表华明公司偿还到期的银行短期贷款100 000元，并同意作为对华明公司的追加投资100 000元，已办理有关手续。此项业务表现为一项负债减少100 000元，另一项所有者权益增加100 000元。会计等式右边的两个会计要素一增一减，会计等式左右相等。
　　资产　　　＝　　　负债 　 ＋　　　所有者权益
　　 　　　　　　－ 短期借款10万 　＋实收资本10万
　　华明公司在上述业务结束后，计算会计要素项目的金额，华明公司的会计要素和余额如表1－2，会计等式的平衡关系依然存在。
　　2.第二种情况，考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。

　　教材：资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入 － 费用
　　或者：费用 ＋ 资产 ＝负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入
　　收入可能带来资产的增加，也可能使负债减少。（多选）
　　（9）华明公司销售产品，价款共计30 000元，以银行存款方式收取贷款。此项业务表现为资产增加30 000元，元。等式的两边的会计要素同时增加，等式左右两边相等。
　　费用 　＋ 资产 　 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入
　　　　　资产增加30 000 　　　　　　　　　　收入增加30 000
　　（10）华明公司销售产品，价款10 000元抵付应付账款，此项业务表现为负债减少10 000元，收入增加10 000元。等式右边的会计要素一增一减，等式左右两边相等。
　　费用 ＋ 资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入
　　　　　　　　　负债减少10 000 　　　收入增加10 000
　　费用可能带来资产的减少，也可能使负债增加。（多选）

　　（11）华明公司用银行存款支付水电费1 000元。此项业务表现为资产减少1 000元，费用增加1 000元。由于费用项目是等式右边的减项，因此，等式两边的金额同时减少，等式左右两边相等。
　　费用＋资产 ＝ 负债＋所有者权益＋收入
　　费用增加1 000　　　资产减少1 000
　　（12）华明公司计算本月应付职工薪酬2 000元，款项尚未支付。此项业务表现为负债增加2 000元，费用增加2 000元。由于费用项目是等式右边的减项，因此，等式右边的金额不变，等式左右两边相等。
　　费用　＋　资产　＝　负债　＋　所有者权益　＋　收入
　　费用增加2 000　　　负债增加2 000
　　三、会计要素、会计等式与基本财务报表的关系
　　（一）财务状况与经营成果
　　财务状况：一定日期
　　经营成果：一定时期
　　（二）要素与报表的关系
　　第一组是反映财务状况的会计要素，包括资产、负债与所有者权益，也称为资产负债表要素；
　　第二组是反映企业经营成果的会计要素，包括收入、费用与利润，也称为利润表要素。
　　（三）要素与等式的关系
　　第一组会计要素构成了反映企业一定日期财务状况的会计等式，即“资产＝负债＋所有者权益”；
　　第二组会计要素则构成了反映企业一定时期经营成果的会计等式，即“收入－费用＝利润”。
　　（四）报表与等式产关系
　　第一等式成为企业编制资产负债表（静态报表）的理论依据。
　　第二等式成为企业编制利润表（动态报表）的理论依据。
第五节　会计核算的具体内容和一般要求
　　一、会计核算的具体内容（注意简答）
　　（一）款项和有价证券的收付
　　款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。
　　有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。
　　（二）财物的收发、增减和使用
　　（三）债权、债务的发生和结算
　　（四）资本的增减
　　资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。
　　（五）收入、支出、费用、成本的计算
　　（六）财务成果的计算和处理
　　财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。
　　（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
　　二、会计核算的一般要求（多选、判断）
　　（1）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。
　　（2）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。
　　（3）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。
　　（4）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。
　　（5）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。具体要求参见《初级会计电算化考试大纲》。
　　（6）会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。

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