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大家好！《财务与会计》的串讲现在开始。在串讲中我讲三个问题：考试题型和答题技巧、重点分析和考试中应注意的问题。
一、考试题型和答题技巧 140 84
1．单项选择题（共40题,每题1分，共40分。每题的备选答案中只有一个最符合题意。）单选题的答题技巧是：
（1）每题必做；
（2）控制进度：40题中，有大约25题要小计算，150分钟完成140分的题，150÷140＝1，每分的题可用1分钟时间来做；
（3）先易后难，不会做的题先放过去，以免产生焦虑情绪和耽误时间。
2．多项选择题（共30题,每题2分，共60分。每题的备选答案中,有两个或两个以上符合题意。错选或多选均不得分；少选,但选择正确的,每个选项得0.5分）。 Abc bcd
多选题的答题技巧是：没有把握的不要选。 56
3．计算题（2道计算题，每道计算题有四个问题，每个问题2分，每道计算题8分，共16分 。每题的备选项中，只有1个最符合题意）。（单选） 20分
计算题的答题技巧是：应注意审题，看清问题再回答。
4．综合分析题（2道综合题，每道综合题6个问题，每个问题2分，每道综合题12分；共24分 。由单选和多选组成。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分）。
综合分析题的答题技巧是：应注意审题；有把握可以选。
总分=单选40+多选60+计算16+综合24=140分，84分合格。
二、考试重点分析
今年试题有二个特点：难度与去年基本持平；计算量比较大。
第一章 财务管理概论
（一）本章重点是：财务管理的价值观念。
现值＝100÷（1＋10％）3＝75.13（万元）
现值＝100÷（1＋10％）20＝（万元）
第二章 财务分析
（一）本章重点是：财务分析中常用的比率
第三章 财务预测和财务预算
（一）本章重点是：利润预测、量本利分析。今年要注意考大题。
第四章 筹资管理
（一）本章重点是：资金成本、资金结构。今年要注意考大题。
第五章 投资管理
（一）本章重点是：有价证券投资管理
第六章 股利分配
（一）本章重点是：股利分配政策
13000亿
第七章 会计概论 77％ 23％
（一）本章重点是：会计六要素的确认和计量
第八章 流动资产（一）
（一）本章重点是：应收款项减值、交易性金融资产、外币业务折算
第九章 流动资产（二）
（一）本章重点是：存货的期末计量、原材料的核算
第十章 非流动资产资产（一）
（一）本章重点是：固定资产购建＋折旧＋清理、固定资产和无形资产减值
（二）补充例子
第十一章 非流动资产（二）
（一）本章重点是：长期股权投资权益法。今年要注意考大题。
应收利息＝面值100×票面利率6％×期限1＝6
利息收入＝摊余成本（100＋2）×实际利率5％×期限1＝
（二）补充例子
【例1】考核长期股权投资＋非货币性资产:)
甲股份有限公司(以下称甲公司)2007年度至2016年度与长期股权投资相关的业务如下：
(1) 2007年1月1日，甲公司以一块土地使用权作为对价，取得了乙公司30％的股权，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。该土地使用权的账面余额为3000万元，累计摊销200万元，账面价值为2800万元，公允价值为4000万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元。
投资日，乙公司除办公楼的账面价值8000万元与其公允价值8500万元有较大差异外，其余资产、负债的账面价值与其公允价值变化不大。该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。
(2) 2007年度，乙公司实现净利润3000万元，除此之外没有其他所有者权益的变动。
（3）2016年4月，乙公司宣告分配利润700万元；并于当月发放完毕。
(4) 2016年度，乙公司发生净亏损2000万元；由于可供出售金融资产业务增加资本公积400万元。
(5) 2016年12月31日，甲公司对乙公司投资出现减值的迹象，甲公司在综合考虑各有关因素的基础上，估计对乙公司投资的可收回金额为3950万元。
(6) 2016年1月25日，甲公司将其在乙公司的投资全部对外转让，转让价款3880万元，相关股权手续已办妥，转让价款已收存银行(不考虑转让过程发生的相关税费)。
要求：
（1）指出甲公司对乙公司投资应采取何种核算方法？
（2）编制与甲公司乙公司长期股权投资有关的会计分录（假定不考虑相关税费）。(“长期股权投资”写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)。
【答案】
（1）指出甲公司对乙公司投资应采取何种核算方法
甲公司对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。新准则规定，对联营企业和合营企业应采用权益法核算，对子公司投资和没有重大影响、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应采用成本法。
（2）编制与甲公司对乙公司长期股权投资有关的会计分录
①2007年1月1日投资时
借：长期股权投资——乙公司（成本）4000
累计摊销 200
贷：无形资产——土地使用权 3000
营业外收入（4000－2800）1200
因初始投资成本4000万元大于取得的“份额”3000万元（10000×30％），不调整初始投资成本。
②2007年末确认权益
按照公允价值为基础应调整的折旧额＝（8500－8000）÷20＝500÷20＝25（万元），不考虑所得税影响，使净利润减少25万元，调整后的净利润＝3000－25＝2975（万元），应确认投资收益＝2975×30％＝892.5（万元）：
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 892.5
贷：投资收益 892.5
③2016年4月分配利润
借：应收股利 （700×30％） 210
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 210
借：银行存款 210
贷：应收股利 210
④2016年末确认权益
调整后的净利润＝－2000－25＝－2025（万元）
借：投资收益 （2025×30％） 607.5
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）607.5
借：长期股权投资——乙公司（其他权益变动）120
贷：资本公积——其他资本公积（ 400×30％） 120
⑤2016年末计提减值
计提减值前，长期股权投资账面余额＝4000＋892.5－210－607.5＋120＝4195（万元）
应计提减值准备＝4195－3950＝245（万元）
借:资产减值损失 245
贷：长期股权投资减值准备 245
⑥转让时
借：银行存款 3880
长期股权投资减值准备 245
资本公积——其他资本公积 120
贷：长期股权投资——乙公司（成本） 4000
——乙公司（损益调整） 75
——乙公司（其他权益变动）120
投资收益 50
第十二章 流动负债
（一）本章重点是：增值税、应付职工薪酬。今年要注意考大题。
（二）补充例题
【例1】考核应付职工薪酬
甲上市公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2007年3月发生与职工薪酬和应交税金有关的交易或事项如下:
(1)为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.08万元。
(2)将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元(不含增值税)。
(3)月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。
(4) 3月份应交各种税金为:增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船使用税5万元，所得税250万元。
根据以上资料，回答下列问题：
75.公司为25位经理配备汽车，下列说法中正确的是（ ）。
A.应计提折旧1万元
B.应计入管理费用1万元
C.应计入应付职工薪酬2万元
D.不应计入应付职工薪酬
76. 将自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员，下列说法中正确的是（ ）。
A.应确认收入75万元
B.应确认应付职工薪酬75万元
C.应计入管理费用75万元
D.无须缴纳增值税
77.分配工资时应计入应付职工薪酬的金额是（ ）万元 。
A.105 B. 150 C. 35 D. 30
78.上述各项税金应计入管理费用的金额为( )万元。
A.5 B.15 C.50 D.185
75. C
【解析】免费为管理人员配备汽车的会计处理是：
借:管理费用 2
贷:应付职工薪酬 2
借:应付职工薪酬 2
贷:累计折旧 2
76. A
【解析】将自产产品发放给管理人员的会计处理是：
借:管理费用 87.75
贷:应付职工薪酬 87.75
借:应付职工薪酬 87.75
贷:主营业务收入 75
应交税费 ——应交增值税(销项税额) 12.75
借:主营业务成本 60
贷:库存商品 60
77. B
【解析】分配工资的账务处理是：
借:生产成本 105
制造费用 15
管理费用 20
销售费用 10
贷:应付职工薪酬 150
78. B
【解析】应计入管理费用的金额=10+5=15（万元）
第十三章 非流动负债
（一）本章重点是：债务重组
应付利息＝面值×票面利率×期限
利息费用＝摊余成本×实际利率×期限
（二）补充例题
【例1】考核非货币性资产:)＋金融资产＋投资性房地产＋债务重组
青春股份有限公司（以下称为“青春公司”）为一家房地产开发企业，2007年－2016年发生的有关交易或事项如下：
（1）2007年7月1日，青春公司由于开发商品房需要一大片土地，与乙公司达成协议：乙公司将原用于生产的破旧厂房拆除后，将“五通一平”的土地转让给青春公司。该土地使用权尚可使用30年，其账面价值为22000万元（其中无形资产账面余额为40000万元，累计摊销18000万元），经委托房地产资产评估机构评估，其价值为30000万元。该笔土地转让款项青春公司除支付货币资金6000万元外，其余用青春公司拥有的市价为24000万元的债券作为支付对价。同日，交易双方办妥了相关的债券交割、产权转让和款项支付等手续。
该债券系青春公司于2006年7月1日购入的三年期债券，购入时作为可供出售金融资产。在上述资产置换日，与该债券有关科目的账面余额为：“可供出售金融资产——成本”23000万元、“可供出售金融资产——公允价值变动”600万元。
乙公司取得该债券后，不准备持有至到期，作为交易性金融资产。
（2）青春公司换入土地使用权后，由于房地产开发方案有所调整，公司将富余的四分之一土地出租给丙公司，租期2年，从2016年1月1日－2016年12月31日，每年租金300万元，在每年年末收取。假设该部分土地使用权可以单独计量，青春公司将其转为投资性房地产，并按照成本模式计量。
（3）2016年末，青春公司由于开发的商品房销售不佳，资金周转困难，无法归还到期的银行贷款，经与贷款银行协商，达成如下债务重组方案：截止至2016年12月31日，青春公司累计未归还到期的长期借款本金8000万元，应付利息300万元，共计8300万元。银行免除青春公司利息200万元，所欠的8100万元青春公司用货币资金归还1000万元，其余7100万元用出租到期收回的土地作为对价归还。
该债务重组涉及的相关产权过户手续和款项支付已经办理完毕，双方办妥了债务解除手续。
（4）假设上述交易不考虑相关税费。
要求：
（1）判断青春公司用债券:)土地使用权是否属于非货币性资产:)，并进行相应的会计处理。
（2）判断乙公司用土地使用权:)债券是否属于非货币性资产:)，并进行相应的会计处理。
（3）对青春公司2016年、2016年出租土地使用权进行账务处理。
（4）对青春公司债务重组进行账务处理。（单位用万元表示）
【答案】
（1）判断青春公司用债券:)土地使用权是否属于非货币性资产:)，并进行相应的会计处理
青春公司支付补价所占比重＝支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）＝6000÷（6000＋24000）＝20％＜25％，属于非货币性资产:)。
由于换入的土地使用权与换出的债券的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该:)具有商业实质，在换入换出资产公允价值能够可靠计量下，换入资产应按公允价值入账。青春公司的账务处理是：
借：无形资产——土地使用权 30000
公允价值变动损益 600
贷：银行存款 6000
可供出售金融资产——成本 23000
可供出售金融资产——公允价值变动 600
投资收益 1000
（2）判断乙公司用土地使用权:)债券是否属于非货币性资产:)，并进行相应的会计处理
乙公司收到补价所占比重＝收到的补价÷换出资产的公允价值＝6000÷30000＝20％＜25％，属于非货币性资产:)。
由于换入的债券与换出的土地使用权的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该:)具有商业实质，在换入换出资产公允价值能够可靠计量下，换入资产应按公允价值入账。乙公司的账务处理是：
借：银行存款 6000
交易性金融资产——成本 24000
累计摊销 18000
贷：无形资产——土地使用权 40000
营业外收入（30000－22000） 8000
（3）对青春公司2016年、2016年出租土地使用权进行账务处理
2016年出租时，应将无形资产转为投资性房地产。青春公司2007年7月取得土地使用权后，按30年摊销，每年摊销1000万元，至2007年末已摊销500万元。青春公司出租土地使用权时的账务处理是：
借：投资性房地产 7500
累计摊销（500÷4）125
贷：无形资产——土地使用权（30000÷4）7500
投资性房地产累计摊销 125
2016年末收取租金，确认收入和成本：
借：银行存款 300
贷：其他业务收入 300
借：其他业务成本 250
贷：投资性房地产累计摊销 250
2016年末收取租金，确认收入和成本同2016年。
（4）对青春公司债务重组进行账务处理
债务重组日，该投资性房地产的账面余额为7500万元，已累计摊销625万元，账面价值为6875万元。债务重组日青春公司的账务处理是：
借：长期借款——本金 8000
应付利息 300
贷：银行存款 1000
其他业务收入 7100
营业外收入——债务重组利得 200
借：其他业务成本 6875
投资性房地产累计摊销 625
贷：投资性房地产 7500
第十四章 所有者权益
（一）本章重点是：资本公积的核算
第十五章 收入、成本费用和利润
（一）本章重点是：收入的核算、所得税的核算，今年注意考大题。
（二）补充例子
【例1】考核所得税
甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33％。该公司2007年利润总额为6 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
（1）2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。
（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。
（3）甲公司2007年以4 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
（4）2007年12月31日，甲公司Y产品在账面余额为2 600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
（5）2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2 000万元；2007年12月31日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
其他相关资料：
（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
（2）计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。
（3）编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额
①应收账款的计税基础=5000-5000×5‰=4975(万元)
可抵扣暂时性差异=计税基础4975-账面价值4500=475(万元)
②预计负债的计税基础=400-400=0
可抵扣暂时性差异=账面价值400-计税基础0=400(万元)
③持有至到期投资的计税基础=4200(万元)
持有至到期投资账面价值与计税基础相同,不形成暂时性差异
④存货的计税基础=2600(万元)
可抵扣暂时性差异=计税基础2600-账面价值2200=400(万元)
⑤交易性金融资产的计税基础=2000(万元)
应纳税暂时性差异=账面价值4100-计税基础2000=2100(万元)
(2) 计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用
①应纳税所得额=利润总额6000+计提坏账475+计提保修费用400-国债利息收入200+计提存货跌价准备400-基金公允价值变动2100=4975(万元)
②应交所得税=应纳税所得额4975×所得税税率33%=1641.75(万元)
③递延所得税=应纳税暂时性差异2100×33%-可抵扣暂时性差异(475+400+400)×33%＝693－420.75＝272.25(万元)
④所得税费用=应交所得税1641.75+递延所得税272.75=1914(万元)
(3) 编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录
借: 所得税费用 1914
递延所得税资产 420.75
贷: 应交税费——应交所得税 1641.75
递延所得税负债 693
第十六章 会计调整
（一）本章重点是：资产负债表日后事项，今年要注意考大题。
第十七章 财务会计报告
（一）本章重点是：现金流量表
三、考试中应注意的问题
1．沉着稳健，将得失置之度外，保持良好的心态。
2．充分利用考前一小时。 瞬时记忆的效果非常好。
3．严格掌握考试进度。会计考试时间2个半小时，即150分钟，共140分题，每1分题可用1分钟来做。第一大题40分，用时不能超过40分钟。有了很强的时间观念，保证会做的题都能做到试卷上，这是很重要的一个应试技巧。
背书
练习
附：2016年注册税务师考试时间为6月20、21、22日
考试日期 考试时间 考试科目
6月20日 下午2∶00－－4∶30 财务与会计
6月21日 上午9∶00－－11∶30 税法（一）
下午2∶00－－4∶30 税法（二）
6月22日 上午9∶00－－11∶30 税收相关法律
下午2∶00－－4∶30 税务代理实务
衷心祝愿考生：万事如意，心想事成！
附件：
非货币性资产:)
（一）非货币性资产:)认定
1．非货币性资产:)的概念
非货币性资产:)，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的:)。该:)不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。在理解非货币性资产:)的概念时，应注意：非货币性:)中可能涉及部分补价，该补价应控制在交易总量的25％以内。即：
补价所占比重=补价/交易总量＜25％
交易总量，在收到补价的企业为换出资产的公允价值；支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。
【例26】甲有一本书，公允价值为100元；乙有一本书，公允价值为80元，相互:)时，乙补付甲20元，则：
收到补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=20/100=20%＜25％
支付补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=20/（80＋20）=20%＜25％
计算结果表明，此笔业务为非货币性资产:)。
2．非货币性资产:)的分类
非货币性:)可以分为具有商业实质和不具有商业实质，分别按不同的方法进行会计处理。根据准则规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：
（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。例如，某企业以一批存货换入一项房产，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，房产作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。
（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的:)具有商业实质。
判断商业实质时还要注意是否有关联方关系，在我国目前的经济环境下，交易双方关联方关系的存在，可能表明交易不具有商业实质。
（二）非货币性资产:)的会计处理
1．换入资产以公允价值入账的会计处理
如果非货币性资产:)具有商业实质，同时公允价值能够可靠计量，则换入资产按照公允价值入账，换出资产作为销售处理。具体应注意下面三个问题：
（1）不涉及补价时，应当按照换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为确定换入资产的成本。但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，则以换入资产的公允价值作为确定换入资产的基础。换出资产账面价值与其公允价值之间的差额，计入当期损益（即把换出资产作为销售处理）。
（2）涉及补价时，支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价的，应当以换出资产的公允价值减去补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。
（3）非货币性资产:)同时换入多项资产的，在非货币性资产:)具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。下面用例子说明换出不同资产情况下，如果进行会计处理：
①换出资产为存货的，应当作为销售处理，换出库存商品时计入主营业务收入；换出材料时，计入其他业务收入。
【例27】甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率17%，该:)具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：
借：原材料 111（110＋1）（公允价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）（110×17%）18.7
贷：主营业务收入 110
应交税费——应交增值税（销项税额）（110×17%）18.7
银行存款（运费，无抵扣） 1
借：主营业务成本 100
存货跌价准备 20
贷：库存商品 120
②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
【例28】甲公司以一台设备换入乙公司的4辆汽车。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，净值80万元，公允价值70万元；换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，净值85万元，公允价值为80万元。在:)中甲公司补付乙公司货币资金10万元。假设不考虑相关税费，并假定该:)具有商业实质，公允价值能可靠计量。
①甲公司（支付补价方）账务处理如下：
判断是否属于非货币性资产:)：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=10/80=12.5%＜25%，属于非货币性资产:)。账务处理是：
借：固定资产清理 80
累计折旧 50
贷：固定资产——设备 130
借：固定资产——汽车 80（公允价值）
营业外支出（80－70） 10（资产转让损失）
贷：固定资产清理 80
银行存款（补价） 10
②乙公司（收到补价方）账务处理如下：
借：固定资产清理 85
累计折旧 15
贷：固定资产——汽车 100
借：固定资产——设备 70（公允价值）
银行存款（补价） 10
营业外支出（85－80） 5（资产转让损失）
贷：固定资产清理 85
③换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。
【例29】20×9年6月,为了提高产品质量，甲冰箱制造公司以其持有的对丙公司的长期股权投资:)乙冰箱制造公司拥有的一项冰箱无霜专利技术。在:)日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为670万元，已计提长期股权投资减值准备余额为40万元，在:)日的公允价值为650万元；乙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为120万元，在:)日的公允价值为650万元，乙公司没有为该项专利技术计提减值准备。乙公司原已持有对丙公司的长期股权投资，从甲公司换入对丙公司的长期股权投资后，使丙公司成为乙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。
甲公司的账务处理如下：
借：无形资产——专利权 650
长期股权投资减值准备 40
贷：长期股权投资 670
投资收益 20
乙公司的账务处理如下：
借：长期股权投资 650
累计摊销 120
营业外支出 30
贷：无形资产——专利权 800
【例30】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，公允价值48万元；换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元，公允价值为32万元；货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元，公允价值为16万元。假设在:)过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该:)具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：
换入资产的入账价值总额＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费=48+0.8=48.8（万元）
小客车的入账价值=48.8×32/（32+16）=48.8×66.67%=32.54（万元）
货运汽车的入账价值=48.8×16/（32+16）=48.8×33.33%=16.26（万元）
①将固定资产转入清理：
借：固定资产清理 50
累计折旧 10
贷：固定资产——设备 60
②支付相关费用：
借：固定资产清理 0.8
贷：银行存款 0.8
③换入汽车入账：
借：固定资产——小客车 32.54
——货运汽车 16.26
营业外支出——资产转让损失（48－50） 2
贷：固定资产清理 50.8
2．换入资产以账面价值入账
（1）换入资产以账面价值入账的情形
不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量的非货币性资产:)，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认资产转让损益。
【例31】甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为50万元，已提存货跌价准备5万元，公允价值60万元；换入材料的账面成本为55万元，未计提存货跌价准备。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率17%，假设该:)不具有商业实质。
①甲公司账务处理如下：
借：原材料 46
应交税费——应交增值税（进项税额）（60×17%）10.2
存货跌价准备 5
贷：库存商品 50
应交税费——应交增值税（销项税额）（60×17%）10.2
银行存款（运费，无抵扣） 1
②乙公司账务处理如下：
借：库存商品 55
应交税费——应交增值税（进项税额）（60×17%）10.2
贷：原材料 55
应交税费——应交增值税（销项税额）（60×17%）10.2
（2）企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：
①支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
②收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
【例32】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为50万元，已提折旧10万元，未取得公允价值；换入汽车的账面原值为50万元，已提折旧5万元，公允价值为30万元。在:)中甲公司补付乙公司货币资金3万元。假设不考虑相关税费，并假定该:)不具有商业实质。
①甲公司（支付补价方）账务处理如下：
判断是否属于非货币性资产:)：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=3/30=10%＜25%，属于非货币性资产:)。
a.将固定资产净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理 40
累计折旧 10
贷：固定资产——设备 50
b.换入汽车入账：
借：固定资产——汽车 43
贷：固定资产清理 40
银行存款 3
②乙公司（收到补价方）账务处理如下：
判断是否属于非货币性资产:)：补价所占比重=补价/（换出资产公允价值+收到的补价）=3/（30＋3）=9%＜25%，属于非货币性资产:)。
换入资产的入账价值=换出资产的账面价值—收到的补价+应支付的相关税费=（50-5）—3+0=42（万元）
a.将固定资产净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理 45
累计折旧 5
贷：固定资产——汽车 50
b.换入设备入账：
借：固定资产——设备 42
银行存款 3
贷：固定资产清理 45
（3）非货币性资产:)同时换入多项资产时，非货币性资产:)不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
【例33】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，未取得公允价值；换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元；货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元。假设在:)过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该:)虽具有商业实质，但公允价值不能可靠计量。则甲公司账务处理如下：
换入资产的入账价值总额＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费=（60-10）+0.8=50.8（万元）
小客车的入账价值=50.8×34/（34+18）=50.8×65.38%=33.22（万元）
货运汽车的入账价值=50.8×18/（34+18）=50.8×34.62%=17.58（万元）
①将固定资产净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理 50
累计折旧 10
贷：固定资产——设备 60
②支付相关费用：
借：固定资产清理0.8
贷：银行存款 0.8
③换入汽车入账：
借：固定资产——小客车 33.22
——货运汽车 17.58
贷：固定资产清理 50.8
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发表于 2016-8-25 19:00:33
