2016注税财务与会计考核关键点－会计篇

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《收入》的关键考点
　　1.商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件以及建造合同收入的确认条件的比较，以多项选择题的方式测试。
　　销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件：
　　1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
　　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
　　3.相关的经济利益很可能流入企业；　
　　4.收入的金额能够可靠地计量；
　　5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
　　对于跨年度的劳务，如果能够可靠估计四要素，则按完工百分比法进行处理。此四要素包括：
　　1.收入的金额能够可靠计量；
　　2.与交易相关的经济利益能够流入企业；
　　3.劳务的完工程度能够可靠计量；
　　4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
　　如果对上述四要素无法可靠估计的，（这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素，即款项能否收回无法可靠估计）应作如下处理：
　　（1）按能收回的价款作收入确认；
　　（2）按实耗的劳务成本作支出确认；
　　（3）二者之差作当期损失认定。
　　让渡资产使用权收入的确认条件:
　　（1）相关的经济利益很可能流入企业；
　　（2）收入的金额能够可靠地计量。
　　建造合同收入的确认：
　　建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。跨年度的固定造价合同一般也采用完工百分比法确认收入，确认收入的四个条件与提供劳务收入的四个条件一样。
　　2.现金折扣、商业折扣、销售折让（实际发生时冲减当期收入）及销售退回（实际发生时冲减当期收入、成本及税金）的会计处理对比，以多项选择题的方式测试。
　　注意：销售折让与销售退回若发生在日后期间，则应按日后调整事项的原则处理。
　　3.代销方式（视同买断与收取手续费方式）、预收款方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方式、售后回购方式、以及以旧换新方式下商品销售收入的确认原则（全额确认收入，不扣除收购旧商品的成本）及关键指标的计算。理论以多项选择题方式测试，计算以单项选择题方式测试。
　　4.无法可靠估计相关要素时跨年度劳务收入的确认方法及账务处理，理论以多项选择题方式测试，计算以单项选择题方式测试。
　　5.同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则（能区分就分开处理，无法区分的就按销售商品收入来处理）及账务处理，理论以多项选择题方式测试，计算以单项选择题方式测试。
　　6.特殊劳务收入的确认条件对比，以多项选择题方式测试（关注特许权费收入的确认）。
　　7.不列入合同成本的费用（促销费、管理费用、财务费用）确认，以多项选择题方式测试。
　　8.建造合同收入在完工百分比法下各项收入（初始合同收入、变更收入、索赔收入等）、支出指标的计算，以单项选择题方式测试。
　　在账上集中在“工程施工”和“工程结算”科目中，要知道这两个科目的登账方向、余额表达内容及在资产负债表中的反映；主营业务收入、主营业务成本、工程结算三个指标额度的计算；最后一年的合同收入与合同成本采取倒挤的方式。
　　9.营业外收入和营业外支出的业务范围界定。

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《所得税》的关键考点
　　掌握永久性差异与暂时性差异的辨认。
　　永久性差异：
　　罚没支出、国债利息收入、超标的业务招待费、无形资产研发费用的加计扣除、超过天气银行贷款利率的利息、非公益性捐赠。
　　可抵扣暂时性差异：
　　（1）凡是提减值的资产，提的减值都属于可抵扣暂时性差异。
　　（2）广告费，与弥补亏损类似，没有形成资产或负债，但产生了可抵扣暂时性差异。
　　（3）产品质量担保费
　　（4）预收账款：前提是税务局认为预收款项时确认收入。
　　（5）固定资产与无形资产折旧、摊销期限不同，折旧、摊销方法不同
　　应纳税暂时性差异：
　　（1）交易性金融资产的公允价值上升
　　（2）固定资产会计上用直线法计提折旧，税务上用加速折旧法计提折旧
　　（3）可供出售金融资产公允价值上升
　　（4）投资性房地产：成本模式下产生差异的原因与固定资产、无形资产类似，公允价值模式下与交易性金融资产产生差异的原因类似。
　　1.所得税核算程序
项　　目计算方法　　税前会计利润
　　来自于会计口径利润
　　永久性差异
　　+
　　会计认可而税务上不认可的支出
　　税务认可而会计上不认定的收入
　　-
　　会计认可而税务上不认可的收入
　　税务认可而会计上不认定的支出
　　暂时性差异
　　＋
　　新增可抵扣暂时性差异
　　转回应纳税暂时性差异
　　－
　　转回可抵扣暂时性差异
　　新增应纳税暂时性差异
　　应税所得
　　推算认定
　　应交税费
　　应税所得×税率　
　　递延所得税资产
　　借记
　　新增可抵扣暂时性差异×税率
　　贷记
　　转回可抵扣暂时性差异×税率
　　递延所得税负债
　　贷记
　　新增应纳税暂时性差异×税率
　　借记
　　转回应纳税暂时性差异×税率
　　本期所得税费用
　　倒挤认定
　　2.暂时性差异的类别确认，以多项选择题方式测试。
　　3.“应交所得税”、“递延所得税资产或负债”及“所得税费用”等三个关键指标的计算，以单项选择题中的计算方式测试。
　　4.某时点递延所得税资产或递延所得税负债的余额推算，尤其是在改变税率的情况下，以单项选择题中的计算方式测试。

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会计调整的关键考点（单选、多选、计算、综合均有可能涉及）
　　1.《会计政策变更》的关键考点
　　①会计政策变更与会计估计变更的界定，以多项选择题为测试方式。
　　常见的会计政策变更：
　　存货发出计价方法的变更，投资性房地产由成本模式改为公允价值模式，母公司对子公司的长期股权投资因新准则规定由权益法改为成本法，原来不提减值准备的资产改为计提减值准备，所得税由应付税款法改为资产负债表债务法。
　　常见的会计估计变更：
　　固定资产折旧年限的变更、净残值的变更、折旧方法的变更。无形资产摊销期的变更、摊销方法的变更。
　　②追溯调整法下会计政策变更及前期差错更正时盈余公积及未分配利润指标的推算，以单项选择题方式测试。
　　③会计政策变更、会计估计变更及前期差错更正的报表附注披露，以多项选择题方式测试。
　　2.《资产负债表日后事项》的关键考点
　　①调整事项与非调整事项的辨认，以多项选择题为测试角度（注意利润分配方案的提取盈余公积属于调整事项，其他如股利分配方案属于非调整事项）。
　　②调整事项中所得税费用、盈余公积、未分配利润的推算，以单项选择题方式测试。
　　3.会计政策变更、会计差错更正及资产负债表日后事项的会计处理比较
　　（一）账务处理程序
　　1.无论是会计政策变更、会计差错更正还是资产负债表日后事项，其处理的本质后果都是要将以前的业务追溯调整成最新口径，所以先想当初的原始分录是怎么作的，再想象应当达到什么标准，而后将其差额修补上即为第一笔分录。
　　（1）当要调整的事项造成以前年度的利润少计时：（以前年度的收入少计或费用多计时。比如：折旧多提）
　　借：累计折旧等相应的科目
　　　　贷：以前年度损益调整（代替的是当初多提的折旧费用）
　　（2）当要调整的事项造成以前年度的利润多计时（以前年度的收入多计或费用少计时。比如，无形资产少摊了费用）：
　　借：以前年度损益调整（代替的是当初少摊的费用）
　　　　贷：累计摊销
　　2.调整所得税影响
　　（1）三种业务的所得税处理原则
会计政策变更的所得税问题会计差错更正的所得税问题资产负债表日后事项的所得税问题　　由于会计政策的变更通常是会计行为而不是税务行为，一般不影响应交所得税，所谓的影响也仅局限于“递延所得税资产或负债”的影响。由此推论：
　　考虑所得税影响需满足的条件：
　　基于会计政策的变更产生了新的暂时性差异。
　　1.如果该差错影响到了应税所得口径，则应调整“应交税费――应交所得税”；
　　2.如果该差错影响到了暂时性差异，则应调整“递延所得税资产或负债”。
　　3.如果会计差错更正属于资产负债表日后调整事项则需参照资产负债表日后事项的所得税处理原则。
　　1.调整年报期间的“应交税费――应交所得税”的两个必备条件：
　　（1）该调整事项影响到了应税所得口径；
　　（2）该调整事项发生在所得税汇算清缴日之前。
　　如果只满足第一个条件，则应调整发生当年的应交所得税和所得税费用，不能调整年报中的相应项目。
　　3.调整“递延所得税资产或负债”的情况：
　　调整事项影响到了暂时性差异。　
　　（2）根据上述原则分析后认定所得税费用影响额：
　　A.调减所得税费用：
　　借：应交税费（或递延所得税资产或负债）
　　　　贷：以前年度损益调整
　　B.调增所得税费用：
　　借：以前年度损益调整
　　　　贷：递延所得税资产或负债 （或应交税费）
　　3.将税后影响转入“利润分配―――未分配利润”
　　（1）调减税后净利时：
　　借：利润分配―――未分配利润
　　　　贷：以前年度损益调整
　　（2）调增税后净利时：
　　借：以前年度损益调整
　　　　贷：利润分配――未分配利润
　　4.调整多提或少提的盈余公积
　　（1）调减盈余公积时：
　　借：盈余公积
　　　　贷：利润分配―――未分配利润
　　（2）调增盈余公积时：
　　借：利润分配――未分配利润
　　　　贷：盈余公积
　　需注意的是：
　　对于会计政策变更的处理，还应将前三个分录合并为一个，即不允许出现“以前年度损益调整”，其他情况则无此必要。
　　（二）报表修正
会计政策变更会计差错更正资产负债表日后事项　　1.发生当期的资产负债表的年初数
　　2.利润表的上年数
　　3.所有者权益变动表的第一部分
　　1.发生当期的资产负债表的年初数
　　2.利润表的上年数
　　3.所有者权益变动表的第一部分
　　1.年度资产负债表的年末数
　　2.年度利润表的当年数
　　3.年度所有者权益变动表
　　4.发生此业务当月的资产负债表的年初数。

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《财务报表》的关键考点
　　（1）新的财务报告体系构成，以多项选择题方式测试。
　　（2）资产负债表中“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”、“存货”、“一年内到期的非流动资产”、“持有至到期投资”、“长期应收款”、“长期待摊费用”、“可供出售金融资产”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”、“开发支出”的编制方法。
　　（3）现金流量表中关键项目的填写，具体操作方法分为三种：
　　①采用公式推导方法认定“销售商品、提供劳务收到现金”及“购买商品、接受劳务支付现金”两个项目。
　　②采用对号入座的认定方法填列经营活动中“其他收入”项、“支付给职工的现金支出”项、“支付的各项税费”项和“其他支出”项；投资活动中“收回投资收到的现金”项、“取得投资收益收到的现金”项、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”项和“投资支付的现金”项；筹资活动中“吸收投资收到的现金”项、“借款收到的现金”项、“偿还债务所支付的现金”项、“分配股利、利润或偿付利息支出的现金”项，理论测试方式以多项选择题为主，计算测试方式以单项选择题为主。
　　③以多项选择题方式测试附表中由净利润推导经营活动现金净流量的各项目间的勾稽关系。
　　加损失减收益，资产是：加减少、减增加，负债是：加增加、减减少。
　　（4）所有者权益变动表中各项目之间的勾稽关系，通常以多项选择题方式测试。
　　（5）附注的主要内容，以多项选择题方式测试。
　　（6）关联方关系的界定及披露，以多项选择题方式测试。
　　（7）每股收益的计算（基本每股收益、可转换公司债券稀释每股收益的计算）。
　　容易出计算题的考点：
　　（1）金融资产
　　（2）长期股权投资
　　（3）收入
　　（4）所得税
　　（5）会计调整
　　（6）负债+借款费用资本化
　　拼盘：固定资产、无形资产、投资性房地产、存货与资产减值、所得税、借款费用资本化结合

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谢谢思蔓！

bingbing建筑

谢谢

wangxin5536

谢谢了

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真的很好，谢谢！很遗憾的是想放弃这门考试。放弃不等于不学习。只是一种考试而矣，关键的问题是学习知识。

KEXIUZHANG

非常精辟，谢谢思蔓！
非常感谢