讨论：合并报表的若干问题及理论依据

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在编制合并报表时，书上都会首先编制资产负债表的抵消分录，而对此抵销分录的解释是：
母公司对子公司进行股权投资，一方面会使母公司的的资产减少，一方面会使长期股权投资
增加。对子公司而言，一方面使资产增加，一方面会增加实收资本。按这样分析，假设甲公司
是母公司。2007年1月1日用银行存款1000万元购入乙公司（子公司）全部股份。假设购买成本等于乙公司的
可辨认净资产公允价值。乙公司年初的实收资本为600万元，资本公积100万元。盈余公积200万，未分配利润
100万元。那按照上述分析，甲公司分录应为借：长期股权投资 1000，贷：银行存款1000。子公司乙的分录是：
借：银行存款1000，贷：实收资本1000。那么抵消分录应该是借：实收资本 1000，贷：长期股权投资 1000。
按书中所说，从企业集团的角度看，母公司对子公司投资相当于资本拨付，照这样理解那上述抵消分录也可以反映出母公司的资金拨付给了子公司呀。而书中正确的分录是借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润，贷：长期股权投资。为什么要抵消除了实收资本以外的其他三项呢？这三项并没有涉及其中呀。这样做的理论依据是什么呢？可不可以按照吸收合并来理解，甲购入乙全部净资产，就是说购入了乙所有的资产和负债。合并的报表反映甲和乙
全部资产和负债。而子公司被撤销。所以子公司的所有者权益项目不能在合并报表中反映，合并报表只能反映母公司的所有者权益。还有一点在书中甲投资乙，甲的银行存款减少1000万，但是乙的银行存款并没有增加。这是为什么？这
1000万在哪里反映了呢？是不是可以这样理解，甲购入乙全部净资产，承担了乙公司所有资产和负债。这1000万表现为购入的乙公司的所有资产和负债。打个比方，我用1000买了一部手机，我手中的钱转为了实物。乙公司被撤销。而这1000万被乙公司的股东所持有。所以没有在子公司的货币资金这个科目中反映。

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楼主之所以有个问题是因为没有弄清楚合并报表编制的依据。个别报表编制是依据帐户，而合并报表编制依据的是个别报表，先将个别报表数据汇总后将重复部分剔除，而合并抵消分录就是抵消数据的重复部分，是合并报表编制过程中的一个过程而非真实抵消原来的账务处理！