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1. 甲公司20×9年有关所得税资料如下：
（1）假设所得税税率为25%，年初递延所得税资产余额为49.5万元，其中存货项目余额29.7万元，未弥补亏损项目余额19.8万元；年初递延所得税负债余额为0。
（2）本年度实现利润总额500万元，其中取得国债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款10万元，因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣），工资及相关附加超过计税标准60万元。
（3）年末计提固定资产减值准备50万元（年初减值准备为0），使固定资产账面价值比其计税基础小50万元；转回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。
（4）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。
（5）至20×8年年末，公司尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。
（6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。
（7）甲公司计算的20×9年所得税费用为140.7万元。
要求：
（1）分析上述资料中各个事项是否形成暂时性差异，如果形成暂时性差异，计算应确认的递延所得税资产（负债）的余额。
（2）分析与判断甲公司计算的20×9年所得税费用是否正确，如果不正确，请计算正确金额。
2. 甲股份有限公司（简称甲公司）为一家服装生产企业，其产品享誉海内外。该公司适用的所得税税率为25％，所得税按照《企业会计准则第18号——所得税》的有关规定进行核算。甲公司近年来连续盈利，预计在相当长的时间内保持盈利势头不变。
2009年发生的有关情况如下：
（1）10月8日，甲公司用闲置资金购入900万元证券，作为交易性金融资产，至年末，该批证券没有出售，其年末公允价值为980万元。甲公司按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定，将该批证券按980万元列示在资产负债表中。按照税法规定，可以在税前抵扣的为初始购入成本。
（2）5月，甲公司生产的一批服装入库成本为460万元，由于服装面料不符合流行风格、款式过时，滞销积压到年末。甲公司根据《企业会计准则第1号——存货》，对该批服装计提了120万元的存货跌价准备，年末资产负债表中列示的该批存货金额为340万元。
（3）甲公司于2008年12月从国外进口一种先进的服装加工设备，投入使用后服装档次提高了一大步，成为畅销产品。考虑到该设备技术进步快，作为新设备使用强度大，故采用年数总和法计提折旧。该设备的原始成本为3 200万元，预计净残值200万元，预计使用年限5年。按照税法规定，该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限和预计净残值与会计核算规定一致。
（4）6月，甲公司与某公司签订了房屋租赁协议，租用该公司的临街房1 400平方米用作服装的展销厅。协议规定，从2009年7月1日起，租期3年，每月租金10万元，在2008年6月支付第1年租金，后两年租金依次后推。年末甲公司资产负债表中已列示该项应付租金60万元。
要求：
（1）分析说明事项1，2009年年末交易性金融资产的计税基础是多少？是否产生暂时性差异？
（2）分析说明事项2，2009年年末存货是否产生暂时性差异？如果存在暂时性差异，指出属于何种暂时性差异。
（3）分析说明事项3，2009年年末固定资产的账面价值和计税基础是否相等；是否产生应纳税暂时性差异？
（4）分析说明事项4，由于租金形成的负债的计税基础，并指出该负债是否形成暂时性差异。
（5）假定甲公司暂时性差异在可预见的未来很可能转回，以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额，请分析计算上述各项暂时性差异应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。
3. 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”），适用的所得税税率为25%。该公司2008年利润总额为8 000万元，当年涉及所得税核算的交易和事项如下：
（1）2007年12月购入一套环保设备，取得成本为2 400万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。税法规定，企业的环保设备可以采用加速折旧方法计提折旧，从税前扣除。甲公司该环保设备预计使用年限和净残值均符合税法规定。甲公司在计税时对该设备采用双倍余额递减法计提折旧。
（2）2008年2月开始对某专用技术进行研究开发。该专用技术研究阶段支付开发人员工资200万元，领用原材料100万元，共计300万元。进入开发阶段后支付开发人员工资600万元，支付租用研发专用设备租金400万元，共计1 000万元。2008年12月31日，该研发活动形成的专用技术达到预定用途，甲公司将开发阶段发生的支出1 000万元中符合资本化条件的开发支出800万元，确认为无形资产（假设本年未摊销）。新税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照固定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。
（3）2008年6月，发生延期支付的税款滞纳金400万元（尚未支付）。税法规定，企业违反国家法律法规支付的罚款及滞纳金不允许税前扣除。
（4）2008年9月，从证券市场购入100万股A公司股票，其取得成本为700万元。甲公司将其作为交易性金融资产核算。2008年12月31日，该股票的市价为1 200万元。税法规定，资产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计入应纳税所得额。
（5）2008年12月31日，甲公司根据部分商品市场情况，对存货计提1 000万元存货跌价准备。甲公司计提跌价准备前的存货账面余额为14 000万元。假定甲公司在此之前未计提存货跌价准备。税法规定，企业计提的资产减值准备不允许税前扣除，只有在相应资产发生实质性损失时才允许税前扣除。
假设甲公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
（1）分析、判断事项（1）—（5）中是否产生暂时性差异？如产生暂时性差异，指出属于何种差异，并计算确认递延所得税资产或是递延所得税负债的金额。
（2）计算甲公司2008年应交所得税。
4. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，2007年1月1日递延所得税资产和递延所得税负债为0，适用的所得税税率为33%。根据2007年颁布的新税法，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司2007年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
（1）2007年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一种3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2009年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
（2）2006年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司购置的设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
（3）2007年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
（4）2007年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元（假定不考虑交易费用），甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
（5）2007年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
（6）甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
（7）甲公司计算2007年的应交所得税是2009.55万元，所得税费用是2104.55万元。
要求：
（1）根据上述交易或事项，分析和计算持有至到期投资、固定资产、交易性金融资产和预计负债在2007年12月31日的计税基础。
（2）分析和判断甲公司计算的2007年应交所得税是否正确，如果不正确，请计算出正确金额。
（3）分析和判断甲公司计算的2007年所得税费用是否正确，如果不正确，请计算出正确金额。
5. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上海证券交易所上市的企业，所得税根据《企业会计准则第18号——所得税》的有关规定进行核算，适用的所得税税率为25％。2008年第四季度，甲公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：
（1）甲公司2008年12月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元。甲公司已记入营业外支出100万元，同时确认了其他应付款100万元，至2008年末该罚款尚未支付。甲公司确认了递延所得税负债25万元（100×25％）。
按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。
（2）2008年10月8日，甲公司从证券市场购入股票3 000万元，占发行股票方有表决权资本的2％，准备长期持有，将其划分为可供出售金融资产。2008年12月31日，该股票的市价为3 200万元，甲公司确认了递延所得税负债50万元（200×25％），同时记入了当期损益。
（3）甲公司于2006年12月购入一台管理用设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法与会计的规定相同。由于技术进步，该设备出现了减值的迹象，经测试，其可收回金额为420万元，甲公司在2008年末计提了固定资产减值准备60万元（此前未计提减值）。甲公司确认了递延所得税资产15万元（60×25％）。
（4）甲公司2008年10月1日开始一项新产品研发工作，第四季度发生研发支出300万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为100万元，该研究工作年末尚未完成，甲公司未确认递延所得税资产和递延所得税负债。
按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按150％加计扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的150%摊销。
根据甲公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。
要求：
分析、判断甲公司上述事项（1）－（4）是否形成暂时性差异，其所得税会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。
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发表于 2016-8-27 06:08:48
