2010初级会计实务基础知识学习－03讲

珍忧

【例题11•多选题】下列属于原始凭证审核的主要内容有(　　)。
A．合法性　　B．合理性
C．正确性　　D．及时性
【答案】 ABCD
【解析】 原始凭证审核的内容包括：(1)真实性；(2)合法性；(3)合理性；(4)完整性；(5)正确性；(6)及时性。
【例题12•判断题】企业从外单位取得的原始凭证遗失且无法取得证明的，应由当事人写明详细情况，由会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，方可代作原始凭证。( )
【答案】√
8.记账凭证　
　　记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。　
　　（1）记账凭证的种类　
　　①记账凭证按内容不同，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
收款凭证 ---是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。
        付款凭证 ---是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。
转账凭证 ---是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。　 　 　
　　②记账凭证按填列方式不同，分为复式凭证和单式凭证和汇总记账凭证。
　　【例题13•单选题】将现金存入银行，应该编制的记账凭证是(　　)。
　　A.现金付款凭证　　　B.现金收款凭证
　　C.银行存款付款凭证　D.银行存款收款凭证
　　【答案】A
【解析】应编制现金付款凭证。
（2）会计分录　 　
　　会计分录，就是对某项经济业务标明其应借、应贷的账户及其金额的记录。
     编制会计分录应该逐步分析，按以下步骤进行：
    ① 确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少；
    ② 确定应记入哪个账户的借方，记入哪个账户的贷方；
③ 检查应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。
    其书写格式：先写借后写贷，借贷方的会计科目和金额要分行、错开写。
按照所涉及账户的多少，会计分录分为：简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录----指由两个对应账户所组成的会计分录，即一借一贷的会计分录；
复合会计分录----指由三个以上（含三个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。　
　　（3）记账凭证的基本内容　
　　记账凭证的基本内容包括：记账凭证的名称，填制记账凭证的日期，记账凭证的编号，经济业务事项的内容摘要，经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向，经济业务事项的金额，记账标记，所附原始凭证张数，会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。　
　（4）记账凭证的编制要求　
　　基本要求：
一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。　
　　记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。　
　　除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。
填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“更正某月某日某号凭证”字样（红字冲销法）。如果会计科目、记账方向没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字（补充登记法），调减金额用红字（红字冲销法）。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。　 　
　　收款凭证的编制要求：　
　　收款凭证左上角的“借方科目”，按收款的性质只能填写“现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期。　
　　付款凭证的编制要求：　
　　付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”。
注意：对于涉及“现金”和“银行存款”之间相互划转的经济业务，为避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。
　　（5）记账凭证的审核　
　　记账凭证的审核内容主要包括：内容是否真实、项目是否齐全、科目是否正确、金额是否正确、书写是否正确。　
　　出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。　
9.会计凭证的保管　
　　会计凭证的保管主要有下列要求：　
　　（1）会计凭证应定期装订成册，防止散失。
　　（2）会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。　
　　（3）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。　
　　（4）原始凭证较多时，可单独装订。　
　　（5）每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。
　　（6）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。
【例题14•单选题】企业外购商品一批，已验收入库，货款已付，根据这笔业务的有关原始凭证应该填制的记账凭证是（　　）。
     A．收款凭证 　B．付款凭证
     C．转账凭证 　D．累计凭证
【答案】 B
【解析】 企业支付款项应编制付款凭证。
【例题15•单选题】编制记账凭证时应当对记账凭证连续编号，其目的是（ 　）。
     A.便于会计人员分工记账
     B.明确会计人员记账责任
     C.说明会计事项发生时间
     D.分清会计事项处理顺序
【答案】 D
【解析】 编制记账凭证时应当对记账凭证连续编号，以分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿核对，确保记账凭证完整无缺。
（十三）会计账簿　
　　设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。　
　　1.会计账簿与账户的关系　
　　账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。　
    2. 会计账簿的分类　
　　(1)按用途分类　
　　①序时账簿（又称日记账），是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多数单位只设现金日记账和银行存款日记账。　
　　②分类账簿。包括：总分类账簿（简称总账）、分类账簿（简称明细账）。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。　
　　③备查账簿。是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。
　(2)按账页格式分类　
　　①两栏式账簿。　
　　②三栏式账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。　
　　③多栏式账簿。收入、成本、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。　
　　④数量金额式账簿。原材料、库存品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。　
　　(3)按外型特征分类　
　　①订本账。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。　
　　②活页账。各种明细分类账一般采用活页账形式。　
　　③卡片账。严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。
【例题16•多选题】会计账簿按用途可分为(　)。
A．订本账簿　　     B．分类账簿
C．序时账簿　　     D．备查账簿
【答案】 BCD
【解析】 账簿按用途可分为分类账簿、序时账簿和备查账簿。
【例题17•单选题】下列各账簿中，一般应采用多栏式账簿的是（　）。
A.应收账款明细账　　B.原材料明细账
C.固定资产明细账　　D.管理费用明细账
【答案】 D
【解析】 应收账款和固定资产明细账一般应采用三栏式账簿；原材料明细账一般采用数量金额式账簿；管理费用明细账一般采用多栏式账簿。
【例题18•单选题】企业在记录管理费用时，通常所采用的明细账格式是(   )。
　　　A. 多栏式明细账          B. 卡片式明细账
　　　C. 数量金额式明细账      D. 横线登记式明细账
　　【答案】A
【解析】管理费用明细账要按多栏式设置。
【例题19•单选题】企业在记录原材料、产成品等存货时，采用的明细账格式一般是(   )。
　　A.三栏式明细账           B.多栏式明细账
　　　　C.横线登记式明细账       D.数量金额式明细账
　　　　【答案】D
【解析】数量金额式明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、产成品等存货账户。
【例题20】企业原材料明细账通常采用的格式是（　）
　　A.卡片式                 B.多栏式
　　C.数量金额式             D.三栏式
【答案】C
【例题21•多选题】下列各项中，应采用数量金额式明细账登记的有（　）。
　　　A．产成品               B．原材料
　　　C．应收账款             D．固定资产
【答案】AB　
3.会计账簿的记账规则　
　 　（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。　
　　　（2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。　
　　　（3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。　
　　　（4）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。　
　　　（5）下列情况，可以用红色墨水记账：　
　　　①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；　
　　　②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；　
　　　③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；　
　  　④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。　
　  　（6）各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。　
　　　注意：
　　　对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。
【例题22•多选题】企业可以使用红色墨水记账的情况包括（   ）。
A．按照红字冲账的记账凭证
B．在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额
C．在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数
D．正常记账时使用红字
【答案】 ABC
【解析】 企业正常记账时要使用蓝黑墨水。
　4.会计账簿的格式和登记方法　
　　（1）现金日记账的格式和登记方法　
　　①现金日记账的格式。其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。　
　　②现金日记账的登记方法。现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证（包括：现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证），按时间顺序逐日逐笔进行登记，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。　
　　（2）银行存款日记账的格式和登记方法　
    银行存款日记账应按在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。　
    银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。（只是根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、现金付款凭证）。
（3）总分类账的格式和登记方法
每一个企业必须设置总分类账簿。其格式主要为三栏式。总分类账必须采用订本账。
总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证定期登记。　
　　（4）明细分类账的登记方法　
　　明细分类账格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)等多种。
固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。
不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。
【例题23•多选题】下列登记银行存款日记账正确的方法有（　）。
A．逐日逐笔登记并逐日结出余额
B．业务量少的单位用银行对账单代替日记账
C．使用订本账
D．根据企业在银行开立的账户和币种分别设置日记账
【答案】 ACD
【解析】 每个单位都必须设置银行存款日记账，不能用银行对账单代替。现金日记账和银行存款日记账应采用订本账，而不能采用活页账。
　
　　5.对账　
　　（1）账证核对　 　
　　（2）账账核对　  包括：　
　 　①总分类账簿有关账户的余额核对；　
　　 ②总分类账簿与所属明细分类账簿核对；　
　 　③总分类账簿与序时账簿核对；　
　　 ④明细分类账簿之间的核对。　
　　（3）账实核对　 包括：　
　　  ①现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；　
　　  ②银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；　
　  　③各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；　
　  　④有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。
【例题24•多选题】在下列有关账项核对中，属于账账核对的内容有（　）。
      A.银行存款日记账余额与银行对账单余额的核对
      B.银行存款日记账余额与其总账余额的核对
      C.总账账户借方发生额合计与其明细账借方发生额合计的核对
      D.总账账户贷方余额合计与其明细账贷方余额合计的核对
【答案】 BCD
【解析】 银行存款日记账余额与银行对账单余额的核对属于账实核对的内容。
【例题25•单选题】下列对账工作，属于账实核对的是( )。
　　A.总分类账与序时账核对
　　B.总分类账与所属明细分类账核对
　　C.会计部门存货明细账与存货保管部门明细账核对
　　D.财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额核对
　　【答案】D
【解析】前三个选项都是账账核对。
【例题26•多选题】下列对账工作，属于企业账账核对的有（　）。
A.总分类账与所属明细分类账核对   
B.银行存款日记账与银行对账单核对
C.债权债务明细账与对方单位账面记录核对   　
D.会计部门存货明细账与存货保管部门明细账核对
    【答案】  AD
    【解析】选项BC都属于账实核对。