初级会计实务通关题库（经科版2015年）

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A公司于2013年1月1日从证券市场购入B公司发行在外的股票30 000股，划分为可供出售金融资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6000元。2013年12月31日，这部分股票的公允价值为320 000元，则2013年A公司持有该金融资产产生的其他综合收益金额为（       ）元。

月湛蓝

【本章重点与难点】
本章内容非常重要，每年考试所占分值比重很大，为重点章。
客观题和主观题在考试中均会涉及，且所占分值较高，应重点把握。
本章内容与2014年相比无实质变动。
要特别注意持有至到期投资、可供出售金融资产、交易性金融资产和长期股权投资核算上的异同点。
资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
一、货币资金
1.现金清查
对于现金的清查注意把握以下三点：
（1）现金的溢余或短缺通过“待处理财产损溢”科目进行核算；
（2）现金溢余无法查明原因的计入营业外收入；
（3）短缺的现金无法查明原因计入管理费用。
2.银行存款的核对
对于未达账项应编制银行存款余额调节表，但应注意，银行存款余额调节表只是核对银行账目用的，不能作为记账依据。
3.其他货币资金的内容
支付结算方式包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款。
二、应收及预付款项
1.应收票据的账务处理
2.应收账款
应收账款包括销售商品的价款、税款和代垫的运杂费、包装费等。
应收账款的核算比较重要，应掌握应收账款的入账价值、商业折扣、现金折扣的处理。还要注意将应收账款结合收入坏账准备进行核算。
3.预付账款
对于预付账款的核算应注意：预付账款可以并入应付账款核算，且在资产负债表中，“预付账款”和“应付账款”的借方余额合计是“预付账款”，贷方余额合计是“应付账款”。
4.其他应收款
其他应收款：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收的出租包装物租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）存同保证金；（5）其他各种应收、暂付款项。
5.应收款项减值
我国《企业会计准则》规定，采用备抵法确定应收款项的减值。
将按应收款项计算的坏账准备应有的贷方余额与“坏账准备”科目已有的贷方余额进行比较，如果大于零，为期末应补提的坏账准备，如果小于零，则为应冲回的坏账准备。
（1）计提坏账：借：资产减值损失—计提的坏账准备，贷：坏账准备
（2）确认坏账：借：坏账准备，贷：应收账款、其他应收款
（3）已确认并转销的应收款项又收回：借：银行存款，贷：坏账准备

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三、交易性金融资产
1.交易性金融资产取得的核算
取得交易性金融资产时按公允价值入账，交易费用直接计入投资收益。
如果支付的交易款项中包括已宣告但尚未发放现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息应分别计入应收股利和应收利息。
2.现金股利和债券利息的处理
企业持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利或在计息日的利息收入，应确认为应收款项，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目；收到时直接借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。
3.交易性金融资产的期末计量
期末按公允价值计量，公允价值与账面余额的差额，一方面调整交易性金融资产账面的余额，另一方面计入公允价值变动损益。
4.交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产，将实际收到的款项与其账面余额的差额计入投资收益。同时，将公允价值变动损益转入投资收益。
四、存货
（一）概述
1.成本的确定
存货的成本包括：采购成本（买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可以归属于存货采购成本的费用）、加工成本和其他成本。
（1）购入存货成本的确定
（2）自制存货成本的确定
（3）委托加工存货成本的确定
2.发出存货的计价方法
企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如果采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。
在实际成本核算方式下，发出存货的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。
应掌握这些方法下发出存货成本的计算。

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甲公司于2014年2月20日从证券市场购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外驸印花税及佣金4 000元。A公司于2014年4月10日宣告发放现金股利，每股0.3元。甲公司于2014年5月20日收到该现金股利15 000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450 000元。甲公司2014年对该项金融资产应确认的投资收益为（      ）元。
A.15 000
B.11 000
C.50 000
D.61 000

甲公司2013年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券，公允价值为10 560.42万元，债券面值10 000万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率6%，半年实际利率2%。采用实际利率法摊销，则甲公司2014年1月1日该持有至到期投资摊余成本为（     ）万元。
A.10 471.63
B.10 381.06
C.1 056.04
D.1 047.16

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【解释】交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（投资收益）。企业持有期间取得的债券利息或现金股利，应当确认为当期的投资收益。同时，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。甲公司2014年对该项金融资产应确认的投资收益=50 000×0.3-4 000=11 000（元）
【答案】B

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【解析】
（1）2010年6月30日
实际利息收入=期初摊余成本×实际利率=10 560.42×2%=211.21（万元）
应收利息=债券面值×票面利率=10 000×6%÷2=300（万元）
“持有至到期投资——利息调整”=300-211.21=88.79（万元）
（2）2010年12月31日
实际利息费用=（10 560.42-88.79）×2%=209.43（万元）
应收利息=10 000×6%÷2=300（万元）
“持有至到期投资——利息调整”=300-209.43=90.57（万元）
（3）2011年1月1日摊余成本=10 560.42-88.79-90.57=10 381.06（万元）
【答案】B

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解析：
购入股票的分录是：
借：可供出售金融资产——成本（30 000×10+6000）      306 000
       贷：银行存款                                                              306 000
2011年12月31日：
借：可供出售金融资产——公允价值变动（320 000-306 000）    14 000
       贷：其他综合收益                                                                    14 000

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