长期股权投资学习笔记（成本法）

风一样善变

并账、并表问题是关键：
同一控制下：账面价值、3张表
非同一控制下：公允价值、1张表

核算范围：
子公司（>50%）：成本法、需合并报表（如我们的检测公司）；
合营企业（＝50%）：权益法、不合并报表；
联营企业（20%—50%）：权益法、不合并报表；
无报价、无重大影响的权益性投资（
注：如果在活跃市场有报价，即使准备长期持有，也要在“可供出售金融资产”科目核算。
第一部分：成本法
一、概念
核心为按投资成本核算。
二、核算范围：掐两头
子公司（>50%）、（
三、核算方法
一）初始计量
按投资成本入账。
1、
因企业合并形成的长期股权投资的初始计量：
相关概念：吸收合并：A+B＝A
新设合并：A+B＝C
控股合并：A+B＝A+B（控制关系）
1）集团内并购：
按账面价值并账并表，差额调整资本公积（首先调整“资本溢价”明细科目），死活不走利润表，直接相关费用计入当期损益。注：为企业合并发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等费用应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。股票发行手续费等应抵减权益性证券发生的溢价收入，不足时冲减留存收益。

通过股权置换进行投资：
优点：投资方无货币投入。
缺点：被投资方利润分流，甚至失去控制权。
2）非同一集团内的企业合并。
按公允价值并账并表，相关费用资本化，差额计入当期当期损益。
A、
一交交易实现的企业合并：
合并成本为购买方付出资产的公允价值+相关直接费用。
B、
多交交易实现的企业合并：
合并成本为第一单项交易成本之和：
a、成本法→成本法：原账面价值加新支付公允值。
b、权益法→成本法：追溯调整原入账价值，再加新支付公允价值。
2、
非企业合并形成的长期股权投资的初始计量：
1）
以支付的购买价款入账：
注：包括直接相关费、税金等，不包括已宣告未支付利息（作为应收项目入账）。
借：长期股权投资-投资成本
应收利息

贷：银行存款
2）
以发行权益性证券取得的长期股权投资，按发行证券的公允价值入账。注：不包括已宣告未发放股利（作为应收项目入账）。
3）
投资者投入的长期股权投资，按合同或协议约定的价值作为初始投资成本（约定不公允者除外）。
借：长期股权投资（金额为公允价值）

贷：实收资本（约定价值）

资本公积-资本溢价
二）持有期间的核算（后续计量）
1、
投资收益：
宣告分派股利时：
借：应收股利

贷：投资收益
2、
减值：
按“金融工具的确认和计量”准则处理。
账面价VS长期股权投资的未来净现金流量
借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备（我建议按投资项目设明细）
注：长期股权投资减值准备不允许转回。

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