2014年高级会计师考试股权激励综合题8

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　　A股份有限公司（以下简称A公司）是一家从事饮料生产的上市公司。为优化产业结构，全面提升自身综合实力，A公司在2010年进行了以下并购：
　　（1）A公司为进入西北市场，2010年6月30日，以现金2 400万元作为对价购买了甲公司90%的有表决权股份。甲公司为2010年4月1日新成立的公司，截至2010年6月30日，甲公司持有货币资金2 600万元，实收资本2 000万元，资本公积700万元，未分配利润－100万元。A公司与甲公司之前不存在任何关联关系，A公司按照非同一控制企业合并的原则确认了商誉。
　　（2）2010年7月1日，为拓展境外销售渠道，A公司与乙公司签订合同，以45亿港元的价格收购乙公司的全资子公司E公司的全部股权，使E公司成为A公司的全资子公司。E公司主要从事香港地区的26个加油（气）站和2个油库的经营业务。2010年6月30日，E公司的账面净资产为26亿港元。
　　2010年7月28日，A公司向乙公司支付了收购价款45亿港元。2010年8月1日办理完毕E公司股权转让手续。
　　收购前，A公司与乙公司、E公司均不存在关联方关系。
　　（5）2009年1月1日，A公司以5 000万元取得F公司10%的股份，取得投资时F公司净资产的公允价值为45 000万元。假定该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠计量。因未以任何方式参与B公司的经营决策，A公司对持有的该项投资采用成本法核算。2010年1月1日，A公司另支付30 000万元取得F公司50%的股份，能够对F公司实施控制。购买日F公司可辨认净资产公允价值为55 000万元。
　　假定不考虑其他因素。要求：
　　1.根据资料（1），判断A公司会计处理是否正确，简要说明理由。
　　【参考答案】
　　A公司会计处理不正确。
　　理由：甲公司在2010年6月30日仅存在货币资金，不构成业务，不应作为企业合并处理，而是作为权益**易处理，因此不产生商誉。
　　2.根据资料（2），确定A公司收购E公司的购买日或合并日，并说明A公司在编制2010年度合并财务报表时，E公司2010年度哪个期间的利润和现金流量应当纳入合并财务报表？
　　【参考答案】
　　A公司的购买日为2010年8月1日。E公司2010年8月1日至2010年12月31日的利润和现金流量应纳入2010年度合并财务报表。
　　3.根据A公司对F公司的并购资料，计算A公司对F公司的长期股权投资在购买日的账面价值、合并成本、应当计入损益的金额以及在合并财务报表中应当体现的商誉金额。
　　【参考答案】
　　长期股权投资于购买日的账面价值＝5 000＋30 000＝35 000（万元）
　　合并成本＝55 000×10%＋30 000＝35 500（万元）
　　应计入损益的金额＝5 500－5 000＝500（万元）
　　在合并财务报表中关应体现的商誉＝35 500－55 000×60%＝2 500（万元）